注會稅法被很多考生稱之為“碎”法，這對考生的記憶力提出新的挑戰(zhàn)，考生必須全面復習，摒棄死記硬背，要努力做到知其意、明其理，并學會舉一反三。

注會稅法考生必須在做練習方面有切實行動，習題演練是適應(yīng)考試的必要步驟。CPA稅法考生平時多做練習是至關(guān)重要的。盡管習題不是考題，但可以讓考生增加對考試的適應(yīng)性，而且習題中貫穿大量的重要考點，通過習題練習可以發(fā)現(xiàn)復習死角。別忘了用注會機考模擬訓練營去練習自己的答題速度，合理分配考試時間。

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2024注會《稅法》每日一練

某內(nèi)資原煤生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2020年1月發(fā)生以下業(yè)務(wù):

（1）開采原煤12000噸。采取分期收款方式銷售原煤9000噸，每噸不含稅單價500元，購銷合同約定，本月應(yīng)收取1/3的價款，但實際只收取不含稅價款120萬元。另支付銷售活動中不含稅運費，并取得運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）開具給本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票金額4萬元。

（2）為職工宿舍供暖，使用本月開采的原煤200噸；另將本月開采的原煤500噸無償贈送給某有長期業(yè)務(wù)往來的客戶。

（3）將以往外購原煤和自采原煤混合生產(chǎn)洗選煤并銷售，取得不含增值稅銷售額40萬元，另向購買方收取運雜費用3萬元（能提供相關(guān)發(fā)票）。經(jīng)增值稅發(fā)票確認，耗用外購原煤350噸，外購原煤單價490元/噸（不含增值稅）。

（4）出口自產(chǎn)原煤1000噸，出廠價每噸不含稅490元，F(xiàn)OB價格（不含增值稅）每噸510元。

（該企業(yè)所在地原煤的資源稅稅率為6％，洗選煤的折算率為80％。）

下列說法正確的是（  ）。

A.業(yè)務(wù)（1）銷售原煤應(yīng)繳納的資源稅9萬元

B.業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅2.1萬元

C.業(yè)務(wù)（3）銷售洗選煤應(yīng)繳納的資源稅0.89萬元

D.該企業(yè)當月應(yīng)納資源稅合計金額15.05萬元

【參考答案】ABCD

【答案解析】

（1）這里注意資源稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定，采取分期收款方式銷售原煤，按照合同約定的本期應(yīng)收的金額計算資源稅。

業(yè)務(wù)（1）銷售原煤應(yīng)繳納的資源稅＝9000÷3×500×6％÷10000＝9（萬元）

（2）用于職工福利和贈送的原煤都應(yīng)該計算繳納資源稅。

業(yè)務(wù)（2）應(yīng)繳納的資源稅＝（200＋500）×500×6％÷10000＝2.1（萬元）

（3）混洗混售的煤炭資源稅的計算，既要考慮洗選煤的折算，又要考慮資源稅不重征導致的扣稅。

業(yè)務(wù)（3）該企業(yè)銷售洗選煤應(yīng)繳納的資源稅＝（40×80％-350×490÷10000）×6％

＝（32-17.15）×6％＝0.89（萬元）

（4）業(yè)務(wù)（4）應(yīng)納資源稅＝1000×510÷10000×6％＝3.06（萬元）

該企業(yè)當月應(yīng)納資源稅合計＝9＋2.1＋0.89＋3.06＝15.05（萬元）。

【知識點】資源稅應(yīng)納稅額的計算

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