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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》文字課堂19:權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換
      2015-07-03 08:25:03     作者:北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng) 墨晗         
[摘要]【文字課堂】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐,小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇,一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《會(huì)計(jì)》科目重要知識(shí)點(diǎn):權(quán)益法與金融資產(chǎn)之間的轉(zhuǎn)換。

  一、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算

  原持有的對(duì)被投資單位的股權(quán)投資(不具有控制、共同控制或重大影響的),按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的投資企業(yè),因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频粯?gòu)成控制的:

  1、應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則確定的原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值加上新增投資成本之和,作為改按權(quán)益法核算的初始投資成本。

  權(quán)益法核算的初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值+新增投資成本

  2、原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的,其公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額,以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益。

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本

    貸:銀行存款等【新增投資成本】

2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》文字課堂

  借:其他綜合收益

    貸:投資收益

  【提示】相當(dāng)于賣了金融資產(chǎn)再購買長(zhǎng)期股權(quán)投資

  3、 在此基礎(chǔ)上,比較初始投資成本與獲得被投資單位共同控制或重大影響應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額,前者大于后者的,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,差額調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,并計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。【權(quán)益法對(duì)初始投資成本的調(diào)整】

  二、權(quán)益法核算轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量

  投資企業(yè)因處置部分股權(quán)投資等原因喪失了對(duì)被投資單位的共同控制或重大影響的,處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)改按金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算:

  1、在喪失共同控制或重大影響之日剩余股權(quán)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

  借:可供出售金融資產(chǎn)【剩余股權(quán)的公允價(jià)值】

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【剩余股權(quán)的賬面價(jià)值】

    投資收益

  2、確認(rèn)有關(guān)股權(quán)的處置損益。

  借:銀行存款

    貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資【處置股權(quán)的賬面價(jià)值】

    投資收益

  3、原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

  借:投資收益

    貸:其他綜合收益(或相反分錄)

  4、因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

  借:投資收益

    貸:資本公積——其他資本公積(或相反分錄)

  【提示】相當(dāng)于賣了長(zhǎng)期股權(quán)投資再購買金融資產(chǎn)。

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責(zé)任編輯:柴雨

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