項目

內(nèi)容

提高審計程序不可預(yù)見性的方法

1、對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認(rèn)定實施實質(zhì)性程序

2、調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期

3、采取不同的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同

4、選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點

實施要點

1、注冊會計師需要與被審計單位的高層管理人員事先溝通，要求實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但不能告知其具體內(nèi)容

2、雖然對于不可預(yù)見性程度沒有量化的規(guī)定，但審計項目組可根據(jù)對舞弊風(fēng)險的評估等確定具有不可預(yù)見性的審計程序

3、項目合伙人需要安排項目組成員有效地實施具有不可預(yù)見性的審計程序，但同時要避免使項目組成員處于困難境地

審計領(lǐng)域

一些可能適用的具有不可預(yù)見性的審計程序

存貨

向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產(chǎn)人員等

在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤

銷售和應(yīng)收賬款

向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負(fù)責(zé)處理大客戶賬戶的銷售部人員

改變實施實質(zhì)性分析程序的對象，例如對收入按細(xì)類進行分析

針對銷售和銷售退回延長截止測試期間

實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：（1）函證確認(rèn)銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關(guān)注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質(zhì)性程序。

（2）實施更細(xì)致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術(shù)復(fù)核銷售及客戶賬戶。

（3）測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負(fù)或是零的賬戶，或者余額低于以前設(shè)定的重要性水平的賬戶。

（4）改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。

（5）對關(guān)聯(lián)公司銷售和相關(guān)賬戶余額，除了進行函證外，再實施其他審計程序進行驗證

采購和應(yīng)付賬款

如果以前未曾對應(yīng)付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應(yīng)商函證確認(rèn)余額。如果經(jīng)常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間

對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細(xì)節(jié)測試

使用計算機輔助審計技術(shù)審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現(xiàn)一些特殊項目，例如是否有不同的供應(yīng)商使用相同的銀行賬戶

現(xiàn)金和銀行存款

多選幾個月的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進行測試

對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法

固定資產(chǎn)

對以前由于低于設(shè)定的重要性水平而未曾測試過的固定資產(chǎn)進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產(chǎn)，如汽車和其他設(shè)備等

集團審計項目

修改組成部分審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些不重要的組成部分的審計工作量，或?qū)嵉厝ソM成部分開展審計工作）