分類

借款費用的確認

基本原則

企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本。

其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

資

本

化

期

間

借款費用資本化期間，是指從借款費用開始資本化時點到停止資本化時點的期間，但不包括借款費用暫停資本化的期間。

企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費用，才允許資本化。 

開

始

資

本

化

的

時

點

借款費用允許開始資本化必須同時滿足三個條件：

1.資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

2.借款費用已經(jīng)發(fā)生

是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項的借款費用或者所占用的一般借款的借款費用。

3.為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，例如主體設(shè)備的安裝、廠房的實際開工建造等。

暫

停

資

本

化

的

時

間

符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時間連續(xù)超過3個月的，應(yīng)當暫停借款費用的資本化。

【提示】暫停資本化期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)計入當期損益。

非正常中斷舉例

①企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛；

②工程、生產(chǎn)用料沒有及時供應(yīng)；

③資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難；

④施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故；

⑤發(fā)生了與資產(chǎn)購建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動糾紛等。

正常中斷舉例

【提示】

正常中斷按資本化正常處理。

①某些工程建造到一定階段必須暫停下來進行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過后才可繼續(xù)下一階段的建造工作；

②某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓。

停

止

資

本

化

的

時

點

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化。

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個方面進行判斷：

①符合資本化條件的資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成。

②所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個別與設(shè)計、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。

③繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。

所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)如果分別建造、分別完工的 

①必須等到整體完工后才可以使用或者對外銷售

應(yīng)當在該資產(chǎn)整體完工時停止借款費用資本化

②每個完工部分可以單獨使用或銷售

應(yīng)當停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費用的資本化

在符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。