[摘要]【《稅法》考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn)：稅收優(yōu)惠。

　　(一)免征與減征優(yōu)惠

　　企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，包括免征和減征兩部分

　　1.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅：

　　(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植。

　　(2)農(nóng)作物新品種的選育。

　　(3)中藥材的種植。

　　(4)林木的培育和種植。

　　(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng)。

　　(6)林產(chǎn)品的采集。

　　(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目。

　　(8)遠(yuǎn)洋捕撈。

　　2.企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：

　　(1)花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植。

　　(2)海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。

　　3.定期減免：3免3減半

　　(1)從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起3免3減半

　　不包括：承包經(jīng)營(yíng)、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用的項(xiàng)目

　　新增：企業(yè)投資經(jīng)營(yíng)符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定條件和標(biāo)準(zhǔn)的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，采用一次核準(zhǔn)、分批次(如碼頭、泊位、航站樓、跑道、路段、發(fā)電機(jī)組等)建設(shè)，凡同時(shí)符合以下條件的，可按每一批次為單位計(jì)算所得，并享受企業(yè)所得稅“3免3減半”優(yōu)惠：

　　①不同批次在空間上相互獨(dú)立;

　　②每一批次自身具備取得收入的功能;

　　③以每一批次為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。

　　4.定期減免：3免3減半

　　從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，優(yōu)惠方法同前，也是“3免3減半”—自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

　　5.免+減半

　　符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，是指在一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅;超過500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。

　　(1)范圍：居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種及其它

　　(2)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)

　　【不得享受優(yōu)惠】居民企業(yè)從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的關(guān)聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠

　　稅率：減按15%，需同時(shí)符合下列條件：

　　1.擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán);

　　2.產(chǎn)品(服務(wù))屬于《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍;

　　3.研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例6%、4%、3%;境內(nèi)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)占全部研發(fā)費(fèi)的比例不低于60%

　　4.高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入占企業(yè)總收入60%以上;

　　5.科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例;

　　6.其他。

　　(三)小型微利企業(yè)優(yōu)惠

　　1.符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。小型微利企業(yè)的條件：

企業(yè)類型	年應(yīng)納稅所得額	全年平均從業(yè)人數(shù)	資產(chǎn)總額（年初和年末的資產(chǎn)總額平均）
工業(yè)企業(yè)	不超過30萬(wàn)元	不超過100人	不超過3000萬(wàn)元
其他企業(yè)	不超過30萬(wàn)元	不超過80人	不超過1000萬(wàn)元

　　2.僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用小型微利企業(yè)稅收優(yōu)惠政策。

　　3.(新增)自2014年1月1日至2016年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于10萬(wàn)元(含10萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　最新變化：自2015年1月1日至2017年12月31日，減半的應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)提高到20萬(wàn)元。

　　(四)加計(jì)扣除優(yōu)惠

　　加計(jì)扣除在納稅調(diào)整上表現(xiàn)為納稅調(diào)減。具體有兩項(xiàng)：一是“三新”(新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝)研發(fā)費(fèi)，二是安置殘疾人員支付的工資。

　　1.研究開發(fā)費(fèi)用

　　研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。研發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除的具體規(guī)定，比如研發(fā)費(fèi)的界定，加計(jì)扣除的費(fèi)用支出的內(nèi)容等規(guī)定。

　　2.安置殘疾人員所支付的工資

　　企業(yè)安置殘疾人員所支付的工資的加計(jì)扣除，是指企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除

　　(五)創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠

　　創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國(guó)家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。具體做法是，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額;當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。

　　如某創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)2011年5月以股權(quán)投資方式投資于某未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)100萬(wàn)元，股權(quán)持有到2013年5月，2013年當(dāng)年可以抵扣應(yīng)納稅所得額70萬(wàn)元。也是做納稅調(diào)減處理。

　　(六)加速折舊優(yōu)惠

　　1.企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。可以享受優(yōu)惠政策的固定資產(chǎn)包括：

　　(1)由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

　　(2)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

　　采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于條例規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　2.加速折舊的特殊規(guī)定(新增)

　　(1)對(duì)指定6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法：生物藥品制造業(yè);專用設(shè)備制造業(yè);鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè);計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè);儀器儀表制造業(yè);信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等。

　　對(duì)上述6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法

　　(2)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;單位價(jià)值超過100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

　　(3)對(duì)所有行業(yè)企業(yè)：持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　(4)企業(yè)上述第1條、第2條規(guī)定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%;企業(yè)購(gòu)置已使用過的固定資產(chǎn)，其最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限減去已使用后剩余年限的60%。采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

　　(七)減計(jì)收入優(yōu)惠

　　綜合利用資源，生產(chǎn)國(guó)家非限制和禁止并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。

　　(八)稅額抵免優(yōu)惠

　　企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免;當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

　　享受上述稅額抵免優(yōu)惠規(guī)定的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用符合規(guī)定的專用設(shè)備;企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。

　　注意區(qū)別稅額抵免和抵扣應(yīng)納稅所得額的區(qū)別;稅額抵免期限為5年。

　　前面優(yōu)惠政策中有從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得可以享受三免三減半的，也要注意區(qū)別。

　　(九)民族自治地方的優(yōu)惠

　　民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。

　　(十)非居民企業(yè)優(yōu)惠

　　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　下列所得可以免征企業(yè)所得稅：

　　1.外國(guó)政府向中國(guó)政府提供貸款取得的利息所得;

　　2.國(guó)際金融組織向中國(guó)政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得;

　　3.經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

　　(十一)其他有關(guān)行業(yè)的優(yōu)惠

　　關(guān)于鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

　　1.集成電路線寬小于0.8微米(含)的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，“2+3”

　　2.集成電路線寬小于0.25微米或投資額超過80億元的集成電路生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，其中經(jīng)營(yíng)期在15年以上的，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，“5+5”

　　3.我國(guó)境內(nèi)新辦的集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件的軟件企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計(jì)算優(yōu)惠期，“2+3”

　　軟件企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策適用于經(jīng)認(rèn)定并實(shí)行查賬征收方式的軟件企業(yè)。

　　軟件企業(yè)的獲利年度，是指軟件企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)后，第一個(gè)應(yīng)納稅所得額大于零的納稅年度，包括對(duì)企業(yè)所得稅實(shí)行核定征收方式的納稅年度。

　　軟件企業(yè)享受定期減免稅優(yōu)惠的期限應(yīng)當(dāng)連續(xù)計(jì)算，不得因中間發(fā)生虧損或其他原因而間斷。

　　4.國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件企業(yè)和集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，可減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　編輯推薦：2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》“考點(diǎn)聚焦”

責(zé)任編輯：柴雨