北京注協培訓網專業團隊為考生整理出2016年注冊會計師預習階段預習要點，以幫助考生提升預習階段學習效率，考生可根據北京注協培訓網為考生制定的預習計劃表安排自己的學習進度。（>>>2016年注冊會計師考試《審計》預習計劃表）
第三章 審計證據
第三節 函證
一、函證決策
在作出決策時，注冊會計師應當考慮以下三個方面。
（一）評估的認定層次重大錯報風險
1.評估的認定層次重大錯報風險水平越高，注冊會計師對通過實質性程序獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越高。在這種情況下，函證程序的運用對于提供充分、適當的審計證據可能是有效的。
2.評估的認定層次重大錯報風險水平越低，注冊會計師需要從實質性程序中獲取的審計證據的相關性和可靠性的要求越低。
3.如果認為某項風險屬于特別風險，注冊會計師需要考慮是否通過函證特定事項以降低檢查風險。
（二）函證程序所審計的認定
函證可以為某些認定提供審計證據，但是對不同的認定，函證的證明力是不同的。
（三）實施其他審計程序獲取的審計證據如何將檢查風險降至可接受的水平
二、函證的內容
（一）函證的對象
1.銀行存款、借款及與金融機構往來的其他重要信息
2.應收賬款
3.函證的其他內容
（二）函證程序實施的范圍
選取的特定項目可能包括：
1.金額較大的項目；
2.賬齡較長的項目；
3.交易頻繁但期末余額較小的項目；
4.重大關聯方交易；
5.重大或異常的交易；
6.可能存在爭議以及產生重大舞弊或錯誤的交易。
（三）函證的時間
注冊會計師通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證。
（四）管理層要求不實施函證時的處理
在分析管理層要求不實施函證的原因時，注冊會計師應當保持職業懷疑態度，并考慮：
（1）管理層是否誠信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；
（3）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關的充分、適當的審計證據。
三、詢證函的設計
（一）設計詢證函的總體要求—服從于審計目標
注冊會計師應當根據特定審計目標設計詢證函。詢證函的設計服從于審計目標的需要。
（二）設計詢證函需要考慮的因素
可能影響函證可靠性的因素主要包括：
1.函證的方式：積極式函證和消極式函證；
2.以往審計或類似業務的經驗；包括回函率、以前年度審計中發現的錯報以及回函所提供信息的準確程度等；
3.擬函證信息的性質；
4.選擇被詢證者的適當性。
5.被詢證者易于回函的信息類型。
（三）積極與消極的函證方式
注冊會計師可采用積極的或消極的函證方式實施函證，也可將兩種方式結合使用。
1.積極的函證方式
如果采用積極的函證方式，注冊會計師應當要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。
2.消極的函證方式
如果采用消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。
當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：
（1）重大錯報風險評估為低水平；
（2）涉及大量余額較小的賬戶；
（3）預期不存在大量的錯誤；
（4）沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。（雙重否定，說明會認真對待）
3.兩種方式結合使用
四、函證的實施與評價
（一）函證實施過程的控制
注冊會計師應當采取下列措施對函證實施過程進行控制：
1.將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對；
2.將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對；
3.在詢證函中指明直接向接受審計業務委托的會計師事務所回函；
4.詢證函經被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發出；
5.將發出詢證函的情況形成審計工作記錄；
6.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統計函證結果。
此外，注冊會計師還應當考慮回函是否來自要求的回函人。
（二）以傳真、電子郵件等方式回函時的處理
1.以電子形式收到的回函
電子函證程序涉及多種確認發件人身份的技術，如加密技術、電子數碼簽名技術、網頁真實性認證程序。
2.口頭答復
收到的口頭答復記錄于工作底稿，涉及重要的直接要求相關方提交書面確認文件 。
（三）積極式函證未收到回函時的處理
如果采用積極的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應當考慮與被詢證者聯系，要求對方作出回應或再次寄發詢證函。
如果未能得到被詢證者的回應，注冊會計師應當實施替代審計程序。
（四）評價函證的可靠性
函證所獲取的審計證據的可靠性主要取決于注冊會計師設計詢證函、實施函證程序和評價函證結果等程序的適當性。
在評價函證的可靠性時，注冊會計師應當考慮：
1.對詢證函的設計、發出及收回的控制情況；
2.被詢證者的勝任能力、獨立性、授權回函情況、對函證項目的了解及其客觀性；
3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。
（五）對不符事項的處理
編輯推薦：[教材下來前一定要看]2016年注冊會計師審計預習要點匯總
京公網安備 11010802024103號
