[摘要]【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專(zhuān)業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2016年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)階段每門(mén)一篇，一共6篇。今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn)：稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系。

　　【知識(shí)點(diǎn)】稅收立法與我國(guó)現(xiàn)行稅法體系★★★

　　一、稅收管理體制的概念

　　這個(gè)概念是財(cái)稅理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域都很重要的基礎(chǔ)概念。

　　1.稅收管理體制是在各級(jí)國(guó)家機(jī)構(gòu)之間劃分稅權(quán)的制度。

　　2.稅收管理權(quán)限，包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開(kāi)征或停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等。

　　3.按大類(lèi)劃分，可將稅收管理權(quán)限劃分為稅收立法權(quán)和稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)兩類(lèi)。

　　4.稅權(quán)的劃分有縱向劃分和橫向劃分的區(qū)別。橫向劃分是指稅權(quán)在同級(jí)立法、司法、行政等國(guó)家機(jī)構(gòu)之間的劃分。

　　二、稅收立法原則

　　1.從實(shí)際出發(fā)的原則。

　　2.公平原則。

　　3.民主決策的原則。

　　4.原則性與靈活性相結(jié)合的原則。

　　5.法律的穩(wěn)定性、連續(xù)性與廢、改、立相結(jié)合的原則。

　　三、稅收立法權(quán)及其劃分

　　稅收立法權(quán)是制定、修改、解釋或廢止稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的權(quán)力。它包括兩方面的內(nèi)容：一是什么機(jī)關(guān)有稅收立法權(quán);二是各級(jí)機(jī)關(guān)的稅收立法權(quán)是如何劃分的。

　　（一）我國(guó)現(xiàn)行稅制中具體稅種的立法權(quán)劃分

種類(lèi)	立法權(quán)歸屬	具體稅種
中央稅	維護(hù)國(guó)家權(quán)益、實(shí)施宏觀調(diào)控所必需的稅種，立法權(quán)在中央	消費(fèi)稅、關(guān)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅
地方稅	全國(guó)統(tǒng)一實(shí)行的地方稅的立法權(quán)集中在中央	營(yíng)業(yè)稅、資源稅、土地增值稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地使用稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等
共享稅	同經(jīng)濟(jì)發(fā)展直接相關(guān)的主要稅種，立法權(quán)在中央	增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、證券交易印花稅

　　（二）具體地說(shuō)，我國(guó)稅收立法權(quán)劃分的層次是這樣的：

　　1.全國(guó)性稅種的立法權(quán)，即包括全部中央稅、中央與地方共享稅和在全國(guó)范圍內(nèi)征收的地方稅稅法的制定、公布和稅種的開(kāi)征、停征權(quán)，屬于全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)。

　　2.經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，全國(guó)性稅種可先由國(guó)務(wù)院以“條例”或“暫行條例”的形式發(fā)布施行。行經(jīng)一段時(shí)期后，再修訂并通過(guò)立法程序，由全國(guó)人大及其常委會(huì)正式立法。

　　3.經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)授權(quán)，國(guó)務(wù)院有制定稅法實(shí)施細(xì)則、增減稅目和調(diào)整稅率的權(quán)力。

　　4.經(jīng)全國(guó)人大及其常委會(huì)的授權(quán)，國(guó)務(wù)院有稅法的解釋權(quán);經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)，國(guó)家稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局）有稅收條例的解釋權(quán)和制定稅收條例實(shí)施細(xì)則的權(quán)力。

　　5.省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)有根據(jù)本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的具體情況和實(shí)際需要，在不違背國(guó)家統(tǒng)一稅法，不影響中央的財(cái)政收入，不妨礙我國(guó)統(tǒng)一市場(chǎng)的前提下，開(kāi)征全國(guó)性稅種以外的地方稅種的稅收立法權(quán)。稅法的公布，稅種的開(kāi)征、停征，由省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)統(tǒng)一規(guī)定，所立稅法在公布實(shí)施前須報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)備案。

　　6.經(jīng)省級(jí)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)授權(quán)，省級(jí)人民政府有本地區(qū)地方稅法的解釋權(quán)和制定稅法實(shí)施細(xì)則、調(diào)整稅目、稅率的權(quán)力，也可在上述規(guī)定的前提下，制定一些稅收征收辦法，還可以在全國(guó)性地方稅條例規(guī)定的幅度內(nèi)，確定本地區(qū)適用的稅率或稅額。上述權(quán)力除稅法解釋權(quán)外，在行使后和發(fā)布實(shí)施前須報(bào)國(guó)務(wù)院備案。

　　地區(qū)性地方稅收的立法權(quán)應(yīng)只限于省級(jí)立法機(jī)關(guān)或經(jīng)省級(jí)立法機(jī)關(guān)授權(quán)同級(jí)政府，不能層層下放。所立稅法可在全省（自治區(qū)、直轄市）范圍內(nèi)執(zhí)行，也可只在部分地區(qū)執(zhí)行。

　　四、稅收立法機(jī)關(guān)

　　我國(guó)的立法體制是：

　　全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)行使立法權(quán)，制定法律;

　　國(guó)務(wù)院及所屬各部委，有權(quán)根據(jù)憲法和法律制定行政法規(guī)和規(guī)章;

　　地方人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)，在不與憲法、法律、行政法規(guī)抵觸的前提下，有權(quán)制定地方性法規(guī)，但要報(bào)全國(guó)人大常委會(huì)和國(guó)務(wù)院備案;

　　民族自治地方的人大有權(quán)依照當(dāng)?shù)孛褡逭巍⒔?jīng)濟(jì)和文化的特點(diǎn)，制定自治條例和單行條例。

　　各有權(quán)機(jī)關(guān)根據(jù)國(guó)家立法體制規(guī)定，所制定的一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件，構(gòu)成了我國(guó)的稅收法律體系。

立法機(jī)關(guān)	法律形式	備注
全國(guó)人民代表大會(huì)和全國(guó)人大常委會(huì)	稅收法律	企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法、車(chē)船稅法、稅收征收管理法、關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等稅收暫行條例的決定都是稅收法律，具有最高法律效力，其他各級(jí)機(jī)關(guān)制定的稅收法規(guī)、規(guī)章，都不得與稅收法律相抵觸
全國(guó)人大及常委會(huì)授權(quán)國(guó)務(wù)院	具有法律效力的暫行規(guī)定或者條例	授權(quán)立法與制定行政法規(guī)不同，具有國(guó)家法律的性質(zhì)和地位，其法律效力高于行政法規(guī)，在立法程序上須報(bào)人大常委會(huì)備案。現(xiàn)行增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、土地增值稅等暫行條例都屬于授權(quán)立法﹟
國(guó)務(wù)院	稅收行政法規(guī)	稅法的實(shí)施條例和實(shí)施細(xì)則，處于低于憲法、法律和高于地方法規(guī)和規(guī)章的地位；行政法規(guī)不得與法律相抵觸；企業(yè)所得稅法實(shí)施條例、征管法實(shí)施細(xì)則都是稅收行政法規(guī)﹟
地方人大及其常委會(huì)	稅收地方性法規(guī)	僅限于海南省、民族自治地區(qū)
國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署）	稅收部門(mén)規(guī)章	范圍包括：對(duì)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的具體解釋、稅收征收管理的具體規(guī)定、辦法等，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、稅務(wù)代理試行辦法等
地方政府	稅收地方規(guī)章	必須在稅收法律、法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，并且不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸。如，國(guó)務(wù)院發(fā)布實(shí)施的城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)船稅、房產(chǎn)稅等地方性稅種暫行條例，都規(guī)定省、自治區(qū)、直轄市人民政府可根據(jù)條例制定實(shí)施細(xì)則，如《北京市施行〈中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例〉的細(xì)則》等
各級(jí)稅收主管部門(mén)	稅收規(guī)范性文件	除了法律法規(guī)規(guī)章以外的具有普遍約束力的、規(guī)定稅務(wù)行政相對(duì)人權(quán)利、義務(wù)的文件；依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并公布。如國(guó)稅函[2010]79號(hào)“國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知”

　　五、稅收立法、修訂和廢止程序

　　目前我國(guó)稅法立法程序主要包括以下幾個(gè)階段：

　　1.提議階段

　　2.審議階段

　　3.通過(guò)和公布階段

　　六、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系

　　（一）稅法體系概述

　　稅法體系就是通常所說(shuō)的稅收制度。是指在既定的管理體制下設(shè)置的稅種以及與這些稅種的征收、管理有關(guān)的，具有法律效力的各級(jí)成文法律、行政法規(guī)、部門(mén)規(guī)章等的總和。包括三個(gè)層次：

　　一是不同的要素構(gòu)成稅種;二是不同的稅種構(gòu)成稅制;三是規(guī)范稅款征收程序的法律法規(guī)。

　　這些內(nèi)容的法律形式也就是稅法。稅法還可以分為稅法通則、各稅稅法（條例）、實(shí)施細(xì)則、具體規(guī)定四個(gè)層次。其中，“稅法通則”規(guī)定一個(gè)國(guó)家的稅種設(shè)置和每個(gè)稅種的立法精神，各個(gè)稅種的“稅法（條例）”分別規(guī)定每種稅的征稅辦法，“實(shí)施細(xì)則”是對(duì)各稅稅法（條例）的詳細(xì)說(shuō)明和解釋?zhuān)?ldquo;具體規(guī)定”則是根據(jù)不同地區(qū)、不同時(shí)期的具體情況制定的補(bǔ)充性法規(guī)。目前，世界上只有少數(shù)國(guó)家單獨(dú)制定稅法通則，大多數(shù)國(guó)家都把稅法通則的有關(guān)內(nèi)容包含在各稅稅法（條例）之中。

　　（二）稅法分類(lèi)

　　稅法分類(lèi)在理論和實(shí)務(wù)領(lǐng)域都有比較重要的意義。稅法的一般分類(lèi)如下：

分類(lèi)依據(jù)	分類(lèi)內(nèi)容	內(nèi)涵	例說(shuō)具體內(nèi)容
按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同	稅收基本法	稅收通則，起稅收母法的作用	我國(guó)目前空缺
	稅收普通法	具體稅種或事項(xiàng)的法律	如個(gè)人所得稅法、稅收征管法等
按照稅法的職能作用的不同	稅收實(shí)體法	確定稅種立法，規(guī)定稅制要素的法律	如企業(yè)所得稅法、個(gè)人所得稅法
	稅收程序法	稅務(wù)管理方面的法律，規(guī)范程序性權(quán)利義務(wù)關(guān)系	如稅收征管法等
按照稅法征收對(duì)象的不同	商品和勞務(wù)稅稅法	對(duì)流轉(zhuǎn)額課征的稅法；流轉(zhuǎn)稅也稱(chēng)間接稅	按照“（三）、我國(guó)現(xiàn)行稅法體系”的分類(lèi)口徑記憶
	所得稅稅法	對(duì)所得額課征的稅法；所得稅也稱(chēng)直接稅
	財(cái)產(chǎn)行為稅稅法	對(duì)財(cái)產(chǎn)的價(jià)值或某種行為課征的稅法
	資源稅稅法	對(duì)資源類(lèi)物品課征的稅法
	特定目的稅法	對(duì)某些特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮特定調(diào)節(jié)作用
按照主權(quán)國(guó)家行使稅收管轄權(quán)的不同	國(guó)內(nèi)稅法	一國(guó)內(nèi)部稅法
	國(guó)際稅法	國(guó)家間的稅收制度（效力一般高于國(guó)內(nèi)稅法）	如雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等
	外國(guó)稅法	外國(guó)的稅收制度

　　（三）我國(guó)現(xiàn)行稅法體系的內(nèi)容

按性質(zhì)作用分類(lèi)	具體稅種	性質(zhì)和作用	備注
商品和勞務(wù)稅類(lèi)	增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、關(guān)稅	以貨物、勞務(wù)為課稅對(duì)象，在生產(chǎn)、流通或者服務(wù)業(yè)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用；屬于間接稅	其中關(guān)稅由海關(guān)征收。其余各稅由稅務(wù)部門(mén)征收。
所得稅類(lèi)	企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅	對(duì)法人和自然人的純收入進(jìn)行調(diào)節(jié)；屬于直接稅
財(cái)產(chǎn)和行為稅類(lèi)	房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅	主要是對(duì)某些財(cái)產(chǎn)和行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
資源稅類(lèi)	資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅	對(duì)因開(kāi)發(fā)和利用自然資源差異而形成的級(jí)差收入發(fā)揮調(diào)節(jié)作用
特定目的稅類(lèi)	城市維護(hù)建設(shè)稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅和煙葉稅	為了達(dá)到特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為發(fā)揮調(diào)節(jié)作用

　　1.上述17個(gè)稅種構(gòu)成了我國(guó)現(xiàn)行稅收的實(shí)體法體系。還有一個(gè)船舶噸稅，可放入財(cái)產(chǎn)和行為稅中。

　　2.除此之外，還有稅收程序法體系。稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種，按照稅收征管法執(zhí)行;海關(guān)負(fù)責(zé)征收的稅種的征收管理，按照《海關(guān)法》及《進(jìn)出口關(guān)稅條例》等有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

　　3.我國(guó)目前稅制是間接稅（增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅）和直接稅（企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅）雙主體稅制結(jié)構(gòu)。

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責(zé)任編輯：柴雨