[摘要]應(yīng)該說抵銷分錄是學(xué)習(xí)合并報(bào)表的基礎(chǔ)，也許剛開始學(xué)習(xí)你會(huì)不明白為什么這么處理，但是熟練之后發(fā)現(xiàn)這些分錄都是有規(guī)律可尋的。

　　應(yīng)該說抵銷分錄是學(xué)習(xí)合并報(bào)表的基礎(chǔ)，也許剛開始學(xué)習(xí)你會(huì)不明白為什么這么處理，但是熟練之后發(fā)現(xiàn)這些分錄都是有規(guī)律可尋的。為什么要做抵銷分錄呢？可以用大白話來理解：在原來母公司和子公司發(fā)生交易時(shí)，他們是獨(dú)立的個(gè)體，所以各自都需要做各自的處理，但是合并報(bào)表中，他們屬于一家人，所以原來的的處理才需要抵銷掉。以下的抵銷分錄，沒有理由，必須要會(huì)哦。

　　1、對子公司財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整，這個(gè)不屬于抵銷分錄是調(diào)整分錄，因?yàn)樽庸镜馁~面和公允不一致，所以需要調(diào)整，考慮所得稅的調(diào)整分錄如下：

　　借：存貨

　　　　固定資產(chǎn)

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)（評估減值確認(rèn)的）

　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債（評估增值確認(rèn)的）

　　　　　　資本公積（差額）

　　期末的處理，借：營業(yè)成本（存貨已經(jīng)銷售）

　　　　　　　　　　管理費(fèi)用（固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊與攤銷）

　　　　　　　　　　應(yīng)收賬款

　　　　　　　　　　貸：固定資產(chǎn)（計(jì)提的折舊）

　　　　　　　　　　　　無形資產(chǎn)（攤銷）

　　　　　　　　　　　　存貨

　　　　　　　　　　　　資產(chǎn)減值損失（壞賬已核銷）

　　所得稅的處理別忘記：借：遞延所得稅負(fù)債

　　　　　　　　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　　　　　　　　　　　　　所得稅費(fèi)用（或借）

　　2、對子公司的長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法

　　一定要注意對凈利潤的調(diào)整：只考慮投資時(shí)點(diǎn)的增值，不考慮內(nèi)部交易，這個(gè)規(guī)定僅限于這里。這里的四筆分錄要牢記：

　　第一筆，調(diào)整凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：投資收益

　　第二筆，分配現(xiàn)金股利：

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　第三筆，對于子公司其他綜合收益變動(dòng)：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：其他綜合收益

　　第四筆：對于子公司除凈損益、分配股利、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)：

　　借：長期股權(quán)投資

　　　　貸：資本公積

　　3、長投與所有者權(quán)益的抵銷

　　這個(gè)抵銷分錄的來源要清楚，母公司對子公司投資，對母公司來說形成的是長期股權(quán)投資，對子公司而言形成實(shí)收資本（所有者權(quán)益），但是從合并報(bào)表的角度來講，他們屬于一家人，所以要將這兩部分抵銷。

　　借：股本

　　　　資本公積（期初數(shù)+評估增值）

　　　　其他綜合收益

　　　　盈余公積（期初數(shù)+本期提取）

　　　　未分配利潤—年末（期初數(shù)+調(diào)整后凈利潤-提取盈余公積-分配股利）

　　　　商譽(yù)

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益

　　4、母公司的投資收益與子公司利潤分配的抵銷

　　借：投資收益（調(diào)整后的凈利潤×持股比例）

　　　　少數(shù)股東損益

　　　　年初未分配利潤

　　　　貸：提取盈余公積（本期計(jì)提的金額）

　　　　　　向股東分配利潤（本期分配的股利）

　　　　　　年末未分配利潤

　　5、為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷

　　（1）借：營業(yè)收入

　　　　貸：營業(yè)成本

　　　　　　存貨（未實(shí)現(xiàn)的部分）

　　注意：如果將存貨銷售過去作為固定資產(chǎn)的，這里的存貨替換為固定資產(chǎn)。同時(shí)將固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊予以抵銷，借：固定資產(chǎn)，貸：管理費(fèi)用。如果本身為固定資產(chǎn)的，那么是借：營業(yè)外收入，貸：固定資產(chǎn)。

　　（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)（存貨貸方-借方）*所得稅稅率

　　　　貸：所得稅費(fèi)用

　　（3）轉(zhuǎn)回計(jì)提的減值準(zhǔn)備

　　借：存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　注意：第二年的分錄要重新再來一次，涉及損益的，換為年初未分配利潤。

　　6、母公司與子公司非貨幣性資產(chǎn)交換的抵銷（以無形資產(chǎn)換入存貨為例）

　　借：營業(yè)外收入

　　　　營業(yè)收入

　　　　貸：無形資產(chǎn)

　　　　　　營業(yè)成本

　　　　　　存貨

　　同時(shí)，無形資產(chǎn)計(jì)提的攤銷要抵銷。

　　7、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷

　　理解：一方的應(yīng)收構(gòu)成另一方的應(yīng)付，但是在合并報(bào)表中他們是“一家人”，所以要抵銷應(yīng)收和應(yīng)付。

　　三筆分錄：

　　第一、借：應(yīng)付賬款（含增值稅的金額）

　　　　　　　貸：應(yīng)收賬款

　　第二、借：應(yīng)收賬款

　　　　　　　貸：資產(chǎn)減值損失（計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷）

　　第三、借：所得稅費(fèi)用（涉及的遞延所得稅抵銷）

　　　　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)

　　第二年重新來一遍，涉及損益的，換為年初未分配利潤。

　　8、債券投資與持有至到期投資的抵銷

　　理解：一方購進(jìn)債券作為持有至到期投資核算，另一方作為應(yīng)付債券，所以從合并的角度要抵銷，同樣三筆抵銷分錄，如果這部分有些糊涂，趕緊往前復(fù)習(xí)持有至到期投資與應(yīng)付債券個(gè)別報(bào)表的處理，所以說合并為什么難，就是因?yàn)樾枰罅康幕A(chǔ)知識(shí)點(diǎn)做鋪墊，基礎(chǔ)很重要。

　　第一筆、借：應(yīng)付債券

　　　　　　　　貸：持有至到期投資

　　第二筆、借：投資收益

　　　　　　　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用

　　第三筆、借：應(yīng)付利息

　　　　　　　　貸：應(yīng)收利息。

　　2016注會(huì)會(huì)計(jì)核心考點(diǎn)：合并報(bào)表系列專題（一）  專題（二）

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