生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)

1.直接對外銷售

白酒和卷煙的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

啤酒、黃酒和成品油的應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

除上述以外的消費品的應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率

2.自產(chǎn)自用

除了用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的自產(chǎn)自用情況不用交納消費稅以外，用于其他方面的，均需在移送使用時計稅。這個規(guī)定相當(dāng)于消費稅的視同銷售。

納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)該納稅的，按照納稅人生產(chǎn)的同類消費品的銷售價格計算納稅。

沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率：

組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率

（2）實行復(fù)合計稅

組成計稅價格＝（成本＋利潤＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×比例稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

委托加工環(huán)節(jié)

1.委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方收回后繳納消費稅。

2.委托加工的應(yīng)稅消費品直接出售的，不再繳納消費稅。收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。

①以不高于受托方計稅價格直接出售的不再繳納消費稅

②以高于受托方的計稅價格出售的，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費稅

③連續(xù)加工應(yīng)稅消費品后銷售的，在出廠環(huán)節(jié)繳納消費稅，同時可按生產(chǎn)領(lǐng)用量抵扣已納消費稅（只限于規(guī)定的情況）

3. 對于受托方?jīng)]有按規(guī)定代收代繳稅款的，并不能因此免除委托方補(bǔ)繳稅款的責(zé)任。處以應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下的罰款。

4. 委托加工應(yīng)稅消費品的，按照受托方的同類消費品的銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。

（1）實行從價定率：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（l－比例稅率）

（2）實行復(fù)合計稅：

組成計稅價格＝（材料成本＋加工費＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率）

進(jìn)口環(huán)節(jié)

進(jìn)口的應(yīng)稅消費品的消費稅由海關(guān)代征；納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。

進(jìn)口應(yīng)稅消費品，除了從量定額計稅的消費品，都需要用組成計稅價格計算應(yīng)納的消費稅。

1.從價定率計征：

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅比例稅率

組成計稅價格＝（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）÷（1－消費稅比例稅率）

2. 實行從量定額計征：

應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅消費品數(shù)量×消費稅定額稅率

3.復(fù)合計稅：

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×消費稅稅率＋應(yīng)稅消費品進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅額

組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費稅定額稅率）÷（1－消費稅比例稅率）

已納消費稅扣除的計算

為消除重復(fù)征稅，規(guī)定對已納的消費稅準(zhǔn)予扣除。

（1）以外購、委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

（2）以外購、委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

（3）以外購、委托加工收回的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石（零售環(huán)節(jié)納稅的項目不得抵扣）；

（4）以外購、委托加工收回的已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火；

（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

（6）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

（7）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

（8）以外購或委托加工收回的已稅汽油、柴油、石腦油、燃料油、潤滑油用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅成品油；

（9）以外購或委托加工收回的已稅摩托車連續(xù)生產(chǎn)摩托車；

【小提示】：

1.酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇，不抵稅；

2.按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費稅。

3.必須是同類消費品抵扣。

4.繼續(xù)生產(chǎn)抵稅，零售不抵稅。

出口退稅的計算

1.出口免稅并退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。

2.出口免稅但不退稅：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

3.出口不免稅也不退稅：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（具體是指一般商貿(mào)企業(yè)），委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品。