項目

內(nèi)容

目的

證實應(yīng)收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的錯誤或舞弊行為

決定函證數(shù)量的多少、范圍的因素

（1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性

（2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱

（3）以前期間的函證結(jié)果

對象

（1）大額或賬齡較長的項目

（2）與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項目

（3）關(guān)聯(lián)方項目

（4）主要客戶（包括關(guān)系密切的客戶）項目

（5）交易頻繁但期末余額較小甚至約為零的項目

（6）可能產(chǎn)生重大錯報或舞弊的非正常的項目

方式

積極式函證和消極式函證

時間的選擇

通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內(nèi)實施函證

函證的控制

利用函證結(jié)果匯總表對詢證函的收回情況進行控制

不符事項的表現(xiàn)

（1）詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計單位尚未收到貨款

（2）詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物

（3）債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶兀粚徲媶挝簧形词盏?/p>

（4）債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

對結(jié)果的評價

（1）重新考慮對內(nèi)部控制的原有評價是否適當；控制測試是否適當；分析程序的結(jié)果是否適當；相關(guān)的風險評價是否適當?shù)?/p>

（2）如果函證結(jié)果表明沒有審計差異，則可以合理的推論全部應(yīng)收賬款總體是正確的

（3）如果函證結(jié)果表明存在審計差異，則應(yīng)當估算應(yīng)收賬款總額中可能出現(xiàn)的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應(yīng)收賬款的累計差錯是多少