存貨監(jiān)盤(pán)涉及的內(nèi)容

1、檢查存貨以確定其是否存在，評(píng)價(jià)存貨狀況，并對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測(cè)試

2、觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況

3、獲取有關(guān)管理層存貨盤(pán)點(diǎn)程序可靠性的審計(jì)證據(jù)

【注意】

存貨監(jiān)盤(pán)針對(duì)的主要是存貨的存在認(rèn)定、完整性認(rèn)定以及權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定

相關(guān)責(zé)任劃分

• 注冊(cè)會(huì)計(jì)師：實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)，獲取有關(guān)期末存貨數(shù)量和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
• 管理層：定期盤(pán)點(diǎn)存貨，合理確定存貨的數(shù)量和狀況的責(zé)任

編制存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮的事項(xiàng)

1、與存貨相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

影響重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素：

（1）存貨的數(shù)量和種類(lèi)

（2）成本歸集的難易程度

（3）陳舊過(guò)時(shí)的速度或易損壞程度

（4）遭受失竊的難易程度

可能增加審計(jì)的復(fù)雜性與風(fēng)險(xiǎn)的存貨：

（1）具有漫長(zhǎng)制造過(guò)程的存貨

（2）具有固定價(jià)格合約的存貨

（3）與時(shí)裝相關(guān)的服裝行業(yè)

（4）鮮活、易腐商品存貨

（5）具有高科技含量的存貨

（6）單位價(jià)值高昂、容易被盜竊的存貨

2、與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制

項(xiàng)目

總體目標(biāo)

措施

采購(gòu)

所有交易都已獲取適當(dāng)授權(quán)與批準(zhǔn)

（1）購(gòu)貨訂購(gòu)單連續(xù)編號(hào)

（2）定期清點(diǎn)購(gòu)貨訂購(gòu)單

驗(yàn)收

所有收到的商品都已經(jīng)能得到記錄

使用驗(yàn)收?qǐng)?bào)告單

倉(cāng)儲(chǔ)

確保與存貨實(shí)物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)

使用適當(dāng)?shù)拇鎯?chǔ)設(shè)備進(jìn)行實(shí)物控制

領(lǐng)用

所有存貨領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄

使用存貨領(lǐng)用單，定期清點(diǎn)

加工生產(chǎn)

對(duì)所有的生產(chǎn)過(guò)程做出適當(dāng)?shù)挠涗?/p>

使用生產(chǎn)報(bào)告，作說(shuō)明

裝運(yùn)出庫(kù)

所有的裝運(yùn)都得到了記錄

使用發(fā)運(yùn)憑證，定期清點(diǎn)

3、對(duì)存貨盤(pán)點(diǎn)是否制訂了適當(dāng)程序，并下達(dá)了正確的指令

4、存貨盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間安排【盡可能安排在期末】

5、被審計(jì)單位是否一貫采用永續(xù)盤(pán)存制

6、存貨的存放地點(diǎn)（包括不同存放地點(diǎn)的存貨的重要性和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)），以確定適當(dāng)?shù)谋O(jiān)盤(pán)地點(diǎn)

7、是否需要專(zhuān)家協(xié)助

存貨監(jiān)盤(pán)程序

1、評(píng)價(jià)管理層用以記錄和控制存貨盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的指令和程序

考慮指令和程序是否包括：

（1）適當(dāng)控制活動(dòng)的運(yùn)用

（2）準(zhǔn)確認(rèn)定在產(chǎn)品的完工程度，流動(dòng)緩慢（呆滯）、過(guò)時(shí)或毀損的存貨項(xiàng)目，以及第三方擁有的存貨（寄存）

（3）在使用的情況下用于估計(jì)存貨數(shù)量的方法

（4）對(duì)存貨在不同存放地點(diǎn)之間的移動(dòng)以及截止日前后期間出入庫(kù)的控制

2、觀察管理層制定的盤(pán)點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

（1）存貨移動(dòng)情況（盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持續(xù)進(jìn)行，應(yīng)實(shí)施必要的檢查程序確定被審計(jì)單位已對(duì)此設(shè)置了相應(yīng)的控制程序，確保在適當(dāng)?shù)钠陂g內(nèi)對(duì)存貨作出準(zhǔn)確記錄）

（2）存貨截止

①所有在截止日前入庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均已包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，并已反映在截止日以前的會(huì)計(jì)記錄中

②所有在截止日前裝運(yùn)出庫(kù)的存貨項(xiàng)目是否均未包括在盤(pán)點(diǎn)范圍內(nèi)，且未包括在截止日的存貨賬面余額中

3、檢查存貨

4、執(zhí)行抽盤(pán)

檢查方法

（1）從存貨盤(pán)點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物

（2）從存貨實(shí)物中選取項(xiàng)目追查至盤(pán)點(diǎn)記錄

差異處理：

（1）查明原因，及時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位更正

（2）考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能情況下擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生，或要求重新盤(pán)點(diǎn)（局部盤(pán)點(diǎn)）

5、需要特別關(guān)注的情況

（1）存貨盤(pán)點(diǎn)范圍——所有權(quán)歸屬

（2）特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)（見(jiàn)下表“特殊類(lèi)型存貨的監(jiān)盤(pán)程序”）

6、存貨監(jiān)盤(pán)結(jié)束時(shí)的工作

結(jié)束前：

（1）再次觀察盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，以確定所有應(yīng)納入盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤(pán)點(diǎn)

（2）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤(pán)點(diǎn)表單的號(hào)碼記錄，確定其是否連續(xù)編號(hào)，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤(pán)點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對(duì)

在實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以結(jié)合盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間間隔期的長(zhǎng)短、相關(guān)內(nèi)部控制的有效性等因素進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，設(shè)計(jì)和執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。（★★2015年新增）

在實(shí)質(zhì)性程序方面，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以實(shí)施的程序示例包括：（★★2015年新增）

①比較盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨信息以識(shí)別異常項(xiàng)目，并對(duì)其執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序（例如實(shí)地查看等）；

②對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率或存貨銷(xiāo)售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序；

③對(duì)盤(pán)點(diǎn)日至財(cái)務(wù)報(bào)表日之間的存貨采購(gòu)和存貨銷(xiāo)售分別實(shí)施雙向檢查

例如：

對(duì)存貨采購(gòu)：入庫(kù)單相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄

對(duì)存貨銷(xiāo)售：貨運(yùn)單據(jù)相應(yīng)的永續(xù)盤(pán)存記錄

④測(cè)試存貨銷(xiāo)售和采購(gòu)在盤(pán)點(diǎn)日和財(cái)務(wù)報(bào)表日的截止是否正確。

特殊情況的處理

1、存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)不可行

實(shí)施替代審計(jì)程序；不能實(shí)施替代審計(jì)程序的或?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序可能無(wú)法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，發(fā)表非無(wú)保留意見(jiàn)

2、因不可預(yù)見(jiàn)的情況導(dǎo)致無(wú)法在存貨盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施監(jiān)盤(pán)

典型情況：

（1）由于不可抗力導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法到達(dá)存貨存放地實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)

（2）由于氣候原因?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法實(shí)施存貨監(jiān)盤(pán)程序或無(wú)法觀察存貨

【措施】

另?yè)袢掌饘?shí)施監(jiān)盤(pán)，并對(duì)間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計(jì)程序

3、第三方保管或控制的存貨

（1）向持有被審計(jì)單位存貨的第三方函證存貨的數(shù)量和狀況

（2）實(shí)施檢查或其他適合具體情況的審計(jì)程序

【注意】

其他審計(jì)程序可作為函證的替代程序，也可作為追加的審計(jì)程序

其他審計(jì)程序：

（1）實(shí)施或安排其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施對(duì)第三方的存貨鍵盤(pán)（如可行）

（2）獲取其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)用以保證存貨得到恰當(dāng)盤(pán)點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報(bào)告

（3）檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉(cāng)儲(chǔ)單

（4）當(dāng)存貨被作為抵押品時(shí)，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)

存貨計(jì)價(jià)測(cè)試