[摘要]2016注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試真題解密專題，是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)精心挑選的歷年CPA考試真題解析視頻、注會(huì)考試題庫(kù)、2016cpa考試答案，讓考生迅速理清做題思路，提高做題效率！

　　【例題·綜合題(2014年考題)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到甲公司對(duì)前期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了追溯調(diào)整，具體情況如下：

　　(1)(2)(3)(4)

　　其他資料：不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響，以及以前年度損益調(diào)整結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理。

　　要求：根據(jù)資料(1)至(4)，判斷甲公司對(duì)相關(guān)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由;對(duì)于不正確的事項(xiàng)，編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)處理的調(diào)整分錄。

　　(1)甲公司20×7年1月1日開(kāi)始進(jìn)行某項(xiàng)新技術(shù)的研發(fā)，截至20×7年12月31日，累計(jì)發(fā)生研究支出300萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)支出200萬(wàn)元。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司考慮到相關(guān)技術(shù)尚不成熟，能否帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益尚不確定，將全部研究和開(kāi)發(fā)費(fèi)用均計(jì)入當(dāng)期損益。20×8年12月31日，相關(guān)技術(shù)的開(kāi)發(fā)取得重大突破，管理層判斷其未來(lái)能夠帶來(lái)遠(yuǎn)高于研發(fā)成本的經(jīng)濟(jì)利益流入，且甲公司有技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源支持其最終完成該項(xiàng)目。甲公司將本年發(fā)生的原計(jì)入管理費(fèi)用的研發(fā)支出100萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)入“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，并對(duì)20×7年已費(fèi)用化的研究和開(kāi)發(fā)支出進(jìn)行了追溯調(diào)整。

　　相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下(會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同)：

　　借：研發(fā)支出(資本化支出)　　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　500

　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　100

　　(2)20×7年7月1日，甲公司向乙公司銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1000萬(wàn)元，增值稅款170萬(wàn)元，并于當(dāng)日取得乙公司轉(zhuǎn)賬支付的1170萬(wàn)元。銷售合同中還約定：20×8年6月30日甲公司按1100萬(wàn)元的不含增值稅價(jià)格回購(gòu)該批商品，商品一直由甲公司保管，乙公司不承擔(dān)商品實(shí)物滅失或損失的風(fēng)險(xiǎn)。在編制20×7年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，甲公司將上述交易作為一般的產(chǎn)品銷售處理，確認(rèn)了銷售收入1000萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本600萬(wàn)元。

　　20×8年6月30日，甲公司按約定支付回購(gòu)價(jià)款1100萬(wàn)元和增值稅款187萬(wàn)元，并取得增值稅專用發(fā)票。甲公司重新審閱相關(guān)合同，認(rèn)為該交易實(shí)質(zhì)上是抵押借款，上年度不應(yīng)作為銷售處理，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)收入)1000

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　 　1000

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　600

　　貸：以前年度損益調(diào)整(20×7年?duì)I業(yè)成本) 600

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　1000

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 187

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1287

　　(3)甲公司20×7年度因合同糾紛被起訴。在編制20×7年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，該訴訟案件尚未判決，甲公司根據(jù)法律顧問(wèn)的意見(jiàn)，按最可能發(fā)生的賠償金額100萬(wàn)元確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債。20×8年7月，法院判決甲公司賠償原告150萬(wàn)元。甲公司決定接受判決，不再上訴。據(jù)此，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 50

　　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50

　　(4)甲公司某項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)系20×5年6月30日購(gòu)入并投入使用，該設(shè)備原值1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限12年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法計(jì)提折舊。20×8年6月，市場(chǎng)出現(xiàn)更先進(jìn)的替代資產(chǎn)，管理層重新評(píng)估了該資產(chǎn)的剩余使用年限，預(yù)計(jì)其剩余使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值仍為零(折舊方法不予調(diào)整)。甲公司20×8年的相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

　　借：以前年度損益調(diào)整 83.33

　　管理費(fèi)用 133.33

　　貸：累計(jì)折舊 216.66

　　

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