[摘要]由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計》第6章節(jié)重點內(nèi)容。

　　由于2017年CPA考試大綱暫未公布，也導(dǎo)致一些注會考生備考比較迷茫，針對此情況，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)特邀會內(nèi)專家編寫2017年CPA《審計》考前預(yù)習(xí)講義，下面是《審計》第6章節(jié)重點內(nèi)容。

　　第六章 審計工作底稿

　　第三節(jié)　審計工作底稿的歸檔

　　一、審計工作底稿歸檔的性質(zhì)

　　如果在歸檔期間對審計工作底稿作出的變動屬于事務(wù)性的，注冊會計師可以作出變動，主要包括：

　　1.刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;

　　2.對審計工作底稿進(jìn)行分類、整理和交叉索引;

　　3.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認(rèn)可;

　　4.記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。

　　二、審計檔案的結(jié)構(gòu)

　　在實務(wù)中，審計檔案可以分為永久性檔案和當(dāng)期檔案。

　　(一)永久性檔案。

　　永久性檔案，是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。

　　(二)當(dāng)期檔案。

　　當(dāng)期檔案，是指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計使用的審計檔案。

　　三、審計工作底稿歸檔的期限

　　審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。

　　如果針對客戶的同一財務(wù)信息執(zhí)行不同的委托業(yè)務(wù)，出具兩個或多個不同的報告，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將其視為不同的業(yè)務(wù)，根據(jù)會計師事務(wù)所內(nèi)部制定的政策和程序，在規(guī)定的歸檔期限內(nèi)分別將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。

　　四、審計工作底稿歸檔后的變動

　　(一)需要變動審計工作底稿的情形。

　　注冊會計師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿的情形主要有以下兩種：

　　1.注冊會計師已實施了必要的審計程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論，但審計工作底稿的記錄不夠充分;

　　2.審計報告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊會計師實施新的或追加審計程序，或?qū)е伦詴嫀煹贸鲂碌慕Y(jié)論。

　　(二)變動審計工作底稿時的記錄要求。

　　在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計工作底稿或增加新的審計工作底稿，無論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊會計師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項：

　　1.修改或增加審計工作底稿的具體理由;

　　2.修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。

　　五、審計工作底稿的保存期限

　　會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存10年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務(wù)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計業(yè)務(wù)中止日起，對審計工作底稿至少保存10年。

　　值得注意的是，對于連續(xù)審計的情況，當(dāng)期歸整的永久性檔案雖然包括以前年度獲取的資料(有可能是10年以前)，但由于其作為本期檔案的一部分，并作為支持審計結(jié)論的基礎(chǔ)。因此，注冊會計師對于這些對當(dāng)期有效的檔案，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。

　　如果這些資料在某個審計期間被替換，被替換資料可以被替換的年度起至少保存10年。

　　六、審計工作底稿的復(fù)核

　　(一)項目組成員實施的復(fù)核

　　由經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少人員的工作，復(fù)核人員應(yīng)當(dāng)考慮：

　　1.審計工作是否已按照法律法規(guī)、相關(guān)職業(yè)道德要求和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行;

　　2.重大事項是否已提請進(jìn)一步考慮;

　　3.相關(guān)事項是否已進(jìn)行適當(dāng)咨詢;

　　4.是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間安排和范圍;

　　5.已執(zhí)行的審計工作是否支持形成的結(jié)論，并已得到適當(dāng)記錄;

　　6.獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)，足以支持審計結(jié)論;

　　7.審計程序的目標(biāo)是否已經(jīng)實現(xiàn)。

　　(二)項目質(zhì)量控制復(fù)核

　　項目質(zhì)量控制復(fù)核應(yīng)當(dāng)包括客觀評價下列事項：

　　1.項目組做出的重大判斷

　　2.在準(zhǔn)備審計報告時得出的結(jié)論

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