[摘要]為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力，明確規(guī)定：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　為鼓勵企業(yè)增加研究開發(fā)投入，增強自主創(chuàng)新能力，明確規(guī)定：研發(fā)費用計入當(dāng)期損益未形成無形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費用實際發(fā)生額的50%，直接抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額;研發(fā)費用形成無形資產(chǎn)的，按照該無形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。

　　例如，企業(yè)08年開發(fā)新產(chǎn)品研發(fā)費用實際支出為100萬元，就可按150萬元(100×150%)數(shù)額在稅前進行扣除。所以，該政策的出臺對于高新技術(shù)企業(yè)來說是一個重大利好消息。

　　高新技術(shù)企業(yè)區(qū)別于一般企業(yè)的最大特點是對研發(fā)費用的高投入，因此，我們認為，高新技術(shù)企業(yè)在運用該政策方面具有天然的優(yōu)勢，在加計扣除項目里，我們常見政策類問題弄清楚以后，需要在實際工作中進行研發(fā)費用加計扣除的計算。下面我們通過兩個案例進行介紹。

　　一、允許加計扣除的“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用”，該項費用金額限制的規(guī)定

　　此項費用總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。

　　在計算每個項目其他相關(guān)費用的限額時應(yīng)當(dāng)按照以下公式計算：

　　其他相關(guān)費用限額=《通知》第一條第一項允許加計扣除的研發(fā)費用中的第1項至第5項的費用之和×10%/(1-10%)。

　　結(jié)論：當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)小于限額時，按實際發(fā)生數(shù)計算稅前加計扣除數(shù)額;當(dāng)其他相關(guān)費用實際發(fā)生數(shù)大于限額時，按限額計算稅前加計扣除數(shù)額。

　　二、兩個項目共同研發(fā)的費用分配規(guī)定

　　某企業(yè)2016年進行了二項研發(fā)活動A和B，A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元，B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。

　　A項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%/(1-10%)=9.78，小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。

　　B項目其他相關(guān)費用限額=(100-8)×10%/(1-10%)=10.22，大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應(yīng)為100萬元。

　　該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為98.89萬元[(97.78+100)×50%=98.89]。

責(zé)任編輯：北京的雨