[摘要]現(xiàn)在已經(jīng)到了注冊會計師考試備考的最后關(guān)鍵時段，一般在現(xiàn)在這個時段，是注冊會計師考生補缺補差的最重要的時刻，也是最后的時刻，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為各位注會考生準(zhǔn)備了2017年【注冊會計師考點聚焦】，它涵蓋了注會考試六科大部分重點知識點，本篇為會計科目核心考點。

　　現(xiàn)在已經(jīng)到了注冊會計師考試備考的最后關(guān)鍵時段，一般在現(xiàn)在這個時段，是注冊會計師考生補缺補差的最重要的時刻，也是最后的時刻，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團隊為各位注會考生準(zhǔn)備了2017年【注冊會計師考點聚焦】，它涵蓋了注會考試六科大部分重點知識點，本篇為會計科目核心考點。

　　【知識點23】喪失控制權(quán)情況下處置子公司投資的處理★★★

　　一、控制(成本法)→金融資產(chǎn)★★★

個個別報表	1.首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 　　投資收益
	2.在喪失控制之日將剩余股權(quán)按公允價值重新計量，公允價值與賬面價值之間 的差額計入當(dāng)期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】 　　貸：長期股權(quán)投資【賬面價值】 　　　　投資收益

　　二、控制(成本法)→ 權(quán)益法 ★★★

個別報表	1.首先應(yīng)按處置或收回投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權(quán)投資 　　投資收益
	2.應(yīng)當(dāng)比較剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額：	①屬于屬于投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，體現(xiàn)為商譽部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值；
		②屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時，應(yīng)調(diào)整留存收益。 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：盈余公積 　　利潤分配——未分配利潤
	3.對于原取得投資后轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值：	①對于原取得投資時至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益。 借；長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤
		②對于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益。 借；長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 貸：投資收益
	4.其他綜合收益及其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時，應(yīng)當(dāng)計入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”。 借；長期股權(quán)投資——其他綜合收益 ——其他權(quán)益變動 貸：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積

　　三、合并財務(wù)報表中的會計處理★★★

　　母公司因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務(wù)報表中，應(yīng)當(dāng)進行如下會計處理：

　　1.終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益〔包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益〉的賬面價值。

　　2.按照喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投資或金融工具進行核算。

　　借：長期股權(quán)投資【公允價值】

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益

　　對個別財務(wù)報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調(diào)整：

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤

　　3.與原有子公司的股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，由于被投資方重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　借：其他綜合收益

　　資本公積

　　貸：投資收益

　　4.處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)的公允價值之和，減去按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　合并報表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動×原持股比例

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責(zé)任編輯：北京的雨