[摘要]現(xiàn)在已經(jīng)到了注冊會計師考試備考的最后關鍵時段，一般在現(xiàn)在這個時段，是注冊會計師考生補缺補差的最重要的時刻，也是最后的時刻，北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為各位注會考生準備了2017年【注冊會計師考點聚焦】，它涵蓋了注會考試六科大部分重點知識點，本篇為會計科目核心考點。

　　現(xiàn)在已經(jīng)到了注冊會計師考試備考的最后關鍵時段，一般在現(xiàn)在這個時段，是注冊會計師考生補缺補差的最重要的時刻，也是最后的時刻，北京注協(xié)培訓網(wǎng)專業(yè)團隊為各位注會考生準備了2017年【注冊會計師考點聚焦】，它涵蓋了注會考試六科大部分重點知識點，本篇為會計科目核心考點。

　　【知識點23】喪失控制權情況下處置子公司投資的處理★★★

　　一、控制(成本法)→金融資產(chǎn)★★★

個個別報表	1.首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權投資 　　投資收益
	2.在喪失控制之日將剩余股權按公允價值重新計量，公允價值與賬面價值之間 的差額計入當期投資收益。 借：可供出售金融資產(chǎn)【公允價值】 　　貸：長期股權投資【賬面價值】 　　　　投資收益

　　二、控制(成本法)→ 權益法 ★★★

個別報表	1.首先應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。 借：銀行存款 貸：長期股權投資 　　投資收益
	2.應當比較剩余的長期股權投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額：	①屬于屬于投資成本大于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額，體現(xiàn)為商譽部分，不調整長期股權投資的賬面價值；
		②屬于投資成本小于應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，在調整長期股權投資成本的同時，應調整留存收益。 借：長期股權投資——投資成本 貸：盈余公積 　　利潤分配——未分配利潤
	3.對于原取得投資后轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒g被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應享有的份額，應調整長期股權投資的賬面價值：	①對于原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益（扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤）中應享有的份額，調整留存收益。 借；長期股權投資——損益調整 貸：盈余公積 利潤分配——未分配利潤
		②對于處置投資當期期初至處置投資之日被投資單位實現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調整當期損益。 借；長期股權投資——損益調整 貸：投資收益
	4.其他綜合收益及其他原因導致被投資單位所有者權益變動中應享有的份額，在調整長期股權投資賬面價值的同時，應當計入“其他綜合收益”、“資本公積——其他資本公積”。 借；長期股權投資——其他綜合收益 ——其他權益變動 貸：其他綜合收益 資本公積——其他資本公積

　　三、合并財務報表中的會計處理★★★

　　母公司因處置部分股權投資或其他原因喪失了對原有子公司控制的，在合并財務報表中，應當進行如下會計處理：

　　1.終止確認長期股權資產(chǎn)、商譽等的賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益〔包括屬于少數(shù)股東的其他綜合收益〉的賬面價值。

　　2.按照喪失控制權日的公允價值進行重新計量剩余股權，按剩余股權對被投資方的影響程度，將剩余股權作為長期股權投資或金融工具進行核算。

　　借：長期股權投資【公允價值】

　　貸：長期股權投資

　　投資收益

　　對個別財務報表中的部分處置收益的歸屬期間進行調整：

　　借：投資收益

　　貸：未分配利潤

　　3.與原有子公司的股權投資相關的其他綜合收益、其他所有者權益變動，應當在喪失控制權時轉入當期損益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　借：其他綜合收益

　　資本公積

　　貸：投資收益

　　4.處置股權取得的對價與剩余股權的公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值份額與商譽之和，形成的差額計入喪失控制權當期的投資收益。

　　合并報表當期的處置投資收益=[(處置股權取得的對價+剩余股權公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽+其他綜合收益、其他所有者權益變動×原持股比例

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責任編輯：北京的雨