CPA《稅法》不容忽視的三個(gè)錯(cuò)誤率極高的知識(shí)點(diǎn)！

小易帶學(xué)第四階段31-40關(guān)打卡內(nèi)容涵蓋：第十一章 車(chē)輛購(gòu)置稅法、車(chē)船稅法和印花稅法、第四章  企業(yè)所得稅法，其中有三個(gè)錯(cuò)誤率超過(guò)50%的知識(shí)點(diǎn)，是復(fù)習(xí)過(guò)程中不容忽視的考點(diǎn)：

1.第31關(guān)第5題：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（進(jìn)口）

2.第38關(guān)第3題：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

3.第39關(guān)第5題：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

接下來(lái)我們來(lái)分析一下錯(cuò)誤原因：

一、第31關(guān)第5題：車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（進(jìn)口）

本題是2015年綜合題節(jié)選，題干如下：

【2015綜合題節(jié)選】位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國(guó)際運(yùn)輸資質(zhì)，2019年7月：

（1）進(jìn)口輕型商用客車(chē)3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價(jià)共計(jì)57萬(wàn)元，運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬(wàn)元，保險(xiǎn)費(fèi)3萬(wàn)元。

（2）購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)4輛自用，每輛單價(jià)16萬(wàn)元，取得銷(xiāo)售公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明金額64萬(wàn)元、稅額8.32萬(wàn)元，另支付銷(xiāo)售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬(wàn)元、稅額0.36萬(wàn)元。

（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車(chē)的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率5%。該一般納稅人增值稅稅率為13%和9%）

要求：計(jì)算該公司7月應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅。

【參考答案】

進(jìn)口車(chē)輛應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅=[（57+6+3）×（1+20%）/（1-5%）]×10%=83.37×10%=8.34（萬(wàn)元）

購(gòu)進(jìn)小汽車(chē)應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅=64×10%=6.4（萬(wàn)元）

該公司7月應(yīng)繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅=8.34+6.4=14.74（萬(wàn)元）

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額計(jì)算在以增值稅為主的綜合題中考查，這種出題形式近五年考到了三次。本題解題關(guān)鍵：1、正確計(jì)算關(guān)稅完稅價(jià)格；2、要看清楚進(jìn)口的車(chē)輛是否為應(yīng)稅消費(fèi)品，如果需要繳納進(jìn)口消費(fèi)稅，那車(chē)輛購(gòu)置稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)該要包含進(jìn)口消費(fèi)稅。大部分本題出錯(cuò)的同學(xué)就是沒(méi)有考慮進(jìn)口消費(fèi)稅。

【強(qiáng)化練習(xí)】某汽車(chē)貿(mào)易公司2020年1月進(jìn)口30輛小轎車(chē),海關(guān)審定的關(guān)稅完稅價(jià)格為25萬(wàn)元/輛,當(dāng)月銷(xiāo)售18輛,取得含稅銷(xiāo)售收入540萬(wàn)元;2輛公司自用; 1輛放置在展廳待售;3輛贈(zèng)送給合作單位,合同約定的含稅價(jià)格為每輛30萬(wàn)元。該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅( )萬(wàn)元。(小轎車(chē)關(guān)稅稅率28%,消費(fèi)稅稅率9%)

A.7.03

B.5.00

C.7.50

D.10.55

【參考答案】A

【答案解析】

該公司應(yīng)納車(chē)輛購(gòu)置稅=2×(25+25×28%)÷(1-9%)×10%=7.03(萬(wàn)元)。

【知識(shí)點(diǎn)】進(jìn)口自用車(chē)輛購(gòu)置稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

二、第38關(guān)第3題：企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理 

本題題干如下：

【2014綜合題改編】某位于市區(qū)的冰箱生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉霉蓹?quán)對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)公允價(jià)值為320萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額。

【參考答案】特殊重組交易中，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=（被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)）×（非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值）=（320-200）×（20/320）=7.5（萬(wàn)元）

應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額=（320-200）-7.5=112.5（萬(wàn)元）

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理是CPA稅法中最難理解的知識(shí)點(diǎn)之一，大家注意滿(mǎn)足特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，則股份支付的那部分所得是免稅的，非股份支付（比如現(xiàn)金支付）的那部分仍需要繳納企業(yè)所得稅。所以納稅調(diào)減的應(yīng)該是股份支付的那部分所得。很多同學(xué)沒(méi)理解這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)，導(dǎo)致計(jì)算錯(cuò)誤。

【強(qiáng)化練習(xí)】甲股份公司共有股權(quán)2000萬(wàn)股,為了將來(lái)有更好的發(fā)展,將85%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司,然后成為乙公司的子公司。收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為8元,每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為10元,在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙公司以股權(quán)形式支付15300萬(wàn)元,以銀行存款支付1700萬(wàn)元。該股權(quán)收購(gòu)業(yè)務(wù)符合企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理的條件且選擇此方法執(zhí)行。對(duì)于此項(xiàng)業(yè)務(wù)非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為( )萬(wàn)元。

A.400

B.340

C.170

D.153

【參考答案】B

【答案解析】 甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得: (1)從股權(quán)收購(gòu)比重以及股權(quán)支付金額占交易總額的比重看是否適用于特殊性稅務(wù)處理:股權(quán)收購(gòu)比重為85%,大于規(guī)定的50%股權(quán)支付金額占交易總額的比重=15300/(15300+1700)×100%=90%,大于規(guī)定的85% 根據(jù)上述條件,甲公司適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理方法。 (2)公允價(jià)值中高于原計(jì)稅基礎(chǔ)的增加值=2000×85%×(10-8)=3400(萬(wàn)元)。(3)非股權(quán)支付比例=1700/(15300+1700)×100%=10% (4)甲公司取得股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增加值不確認(rèn)損益,但是非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的增加值應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=3400×10%=340(萬(wàn)元)。 也可套用公式:非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)=2000×85%×(10-8)×1700÷(15300+1700)=340(萬(wàn)元)。

三、第39關(guān)第5題：企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠

本題是2014年綜合題節(jié)選，題干如下：

【2014綜合題節(jié)選】位于市區(qū)的某制藥公司由外商持股75%且為增值稅一般納稅人，該公司2018年為治理污水排放，當(dāng)年購(gòu)置污水處理設(shè)備并投入使用，設(shè)備購(gòu)置價(jià)為550萬(wàn)元（不含增值稅且已作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣）。處理公共污水，當(dāng)年取得收入20萬(wàn)元，相應(yīng)的成本費(fèi)用支出為12萬(wàn)元。

要求：計(jì)算該業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅額。

【參考答案】從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行3免3減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水，可以免稅的所得額=20-12=8（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額8萬(wàn)元。

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。可以抵免的應(yīng)納所得稅額=550×10%=55（萬(wàn)元）。

【易錯(cuò)點(diǎn)剖析】本題涉及了兩項(xiàng)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠：1、從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，享受“三免三減半”優(yōu)惠；2、企業(yè)購(gòu)置并使用符合規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的，該專(zhuān)用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。注意兩個(gè)稅收優(yōu)惠對(duì)企業(yè)所得稅計(jì)算的影響，第一個(gè)優(yōu)惠影響的是應(yīng)納稅所得額，第二個(gè)優(yōu)惠影響的是應(yīng)納稅額。沒(méi)有把這個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)弄明白，就會(huì)出錯(cuò)。

【強(qiáng)化練習(xí)】某生產(chǎn)化工產(chǎn)品的公司，2019年會(huì)計(jì)核算全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)2000萬(wàn)元。該企業(yè)是當(dāng)?shù)匚鬯欧糯髴?hù)，為治理排放，當(dāng)年購(gòu)置600萬(wàn)元（不含增值稅且增值稅已作進(jìn)項(xiàng)抵扣）的污水處理設(shè)備投入使用，同時(shí)為其他排污企業(yè)處理污水，當(dāng)年取得收入50萬(wàn)元，相應(yīng)的成本為20萬(wàn)元。該設(shè)備屬于《環(huán)境保護(hù)專(zhuān)用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》所列設(shè)備，為其他企業(yè)處理污水屬于公共污水處理。則該企業(yè)2019年應(yīng)納所得稅額為（）萬(wàn)元。

A.492.5

B.440

C.432.5

D.295.5

【參考答案】C

【答案解析】

企業(yè)購(gòu)買(mǎi)并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備，該設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。可以抵減的應(yīng)納所得稅額=600×10%=60（萬(wàn)元）。

從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，實(shí)行3免3減半征收企業(yè)所得稅。處理公共污水，可以免稅的所得額=50－20=30（萬(wàn)元），應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額30萬(wàn)元

應(yīng)納稅所得額＝2000－30＝1970（萬(wàn)元）

應(yīng)納所得稅稅額=1970×25%－60=432.5（萬(wàn)元）

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