為激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，更好地支持科技創(chuàng)新，稅法允許企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用在稅前加計(jì)扣除，并為此出臺了一系列規(guī)范企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策文件。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用的具體范圍包括：1.人員人工費(fèi)用；2.直接投入費(fèi)用；3.折舊費(fèi)用；4.無形資產(chǎn)攤銷；5.新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)；6.其他相關(guān)費(fèi)用；7.財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

近年來，我國對研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除這一稅收優(yōu)惠政策不斷完善。從2017年開始，科技型中小企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例提高至75%，從2018年開始，75%的加計(jì)扣除比例擴(kuò)圍至全部行業(yè)企業(yè)；從2021年開始，制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除的比例從75%提高至100%；從2022年開始，這一比例擴(kuò)圍至科技型中小企業(yè)；2022年第四季度，將適用研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例75%的企業(yè)，也就是制造業(yè)企業(yè)、科技型中小企業(yè)之外的其他企業(yè)加計(jì)扣除比例全部提高至100%。

根據(jù)2023年3月26日發(fā)布的政策，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告》（公告2023年第7號）規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%統(tǒng)一提高至100%，且作為制度性安排長期實(shí)施，沒有執(zhí)行時(shí)間限制。

關(guān)于2023年第7號公告，需注意如下幾點(diǎn)：

1、除了財(cái)稅〔2015〕119號文件第四條列舉的六個(gè)行業(yè)（煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)）外，其他行業(yè)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用均可以加計(jì)100%扣除，不再限于制造業(yè)企業(yè)和科技型中小企業(yè)。

2、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策的目的是為了鼓勵(lì)企業(yè)自主研發(fā)，但是高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定門檻高，為了鼓勵(lì)非高新技術(shù)企業(yè)的自主研發(fā)創(chuàng)新，規(guī)定無論是否為高新技術(shù)企業(yè)，企業(yè)符合條件的研發(fā)費(fèi)用都可以加計(jì)扣除。

3、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策未對無形資產(chǎn)形成的時(shí)間進(jìn)行限定，因此，納稅人2022年之前研發(fā)活動形成的無形資產(chǎn)，從2023年開始可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

考情分析：

研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅這一章非常重要的考點(diǎn)，屬于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠，曾以單選、多選、計(jì)算問答、綜合題的形式考查，近五年考到6次，是CPA《稅法》考生必須掌握的知識點(diǎn)。

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