[摘要]2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。本篇為第六篇 小案例——天恒公司

　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。　

　　一、案例資料

　　審計項目組在審計過程中注意到以下情況：

　　1、2016年5月，天恒公司購進辦公大樓一座。該大樓用于公司辦公，計入固定資產(chǎn)核算，并于次月開始計提折舊。當月天恒公司取得該大樓的增值稅專用發(fā)票并認證相符，專用發(fā)票注明的金額為1000萬元，增值稅稅額為110萬元。天恒公司當月全額進行了抵扣。

　　2、天恒公司在2016年5月在二級市場購入某上市公司股票，并于2016年12月轉(zhuǎn)讓。購入價是100萬元，持有期間取得股息5萬元，賣出價是120萬元，另支付傭金和手續(xù)費2萬元。2016年1-11月產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓金融商品累計虧損額為30萬元。

　　天恒公司認為持有期間取得股息5萬元應(yīng)計算并繳納增值稅。

　　處置該股票時銷售額=120-100-2=18萬元

　　銷項稅額=18×6%=1.08萬元

　　3、天恒公司是增值稅一般納稅人，于2016年5月以其2014年8月取得的價值600萬元的不動產(chǎn)投資入股K公司。2016年5月，該不動產(chǎn)的公允價值為860萬元。投資后天恒公司占股20%。天恒公司認為該業(yè)務(wù)屬于非貨幣資產(chǎn)出資，應(yīng)免征增值稅。

　　4、天恒公司2016年6月委托境外企業(yè)進行了一項設(shè)計服務(wù)，該咨詢服務(wù)完全發(fā)生和消費在境外，天恒公司本年度代扣代繳了增值稅和企業(yè)所得稅。該設(shè)計服務(wù)能提供真實有效的證明。

　　5、天恒公司本期將房屋對外出租給J公司，雙方簽訂了一年租賃協(xié)議，租賃期自2017年1月至2017年12月，2016年12月天恒公司一次性收取了全年的租金120萬，A公司認為租賃期為2017年，因此無需繳納增值稅。

　　6、天恒公司2016年7月購入一項機器設(shè)備，總金額為1170萬元，增值稅額為170萬元，已取得增值稅專用發(fā)票并認證。該機器設(shè)備既用于征稅項目也用于免稅項目和簡易征收項目。天恒公司本期將進項稅額170萬元全部抵扣。

　　7、天恒公司于2014年3月購買商業(yè)大樓一幢，買入價2000萬元。2016年10月將該商業(yè)大樓轉(zhuǎn)讓給非關(guān)聯(lián)的華晨公司，收到價款5150萬元。天恒公司選擇簡易計稅方法繳納增值稅。天恒公司本期產(chǎn)生因處置該不動產(chǎn)相關(guān)的進項稅額300萬元(均取得增值稅專用發(fā)票)。天恒公司本期計算因處置該大樓應(yīng)繳納的增值稅額為(5150-2000)÷(1+5%)×5%-300=-150萬元，因此天恒公司認為無需繳納增值稅。

　　8、2016年11月，經(jīng)天恒公司董事會決議，應(yīng)收賬款賬齡分析法計提比例由變更前的1年以內(nèi)5%變更為2%;1-2年的由10%變更為5%;2-3年的由30%變更為20%，3-4年的仍為50%;4-5年的仍為80%;5年以上的仍為100%。天恒公司將其作為會計政策變更進行了追溯調(diào)整，并將本期影響損益金額進行了所得稅納稅調(diào)增。

　　二、測試問題

　　1.針對資料第1項至第8項，假定不考慮其他條件，逐項判斷天恒公司稅務(wù)處理是否存在不當之處。如存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟τ诘?項，還需同時說明其會計處理是否存在不當之處。

　　三、參考答案

　　(1)天恒公司處理不正確。

　　根據(jù)不動產(chǎn)抵扣相關(guān)規(guī)定，110萬元進項稅額中的60%將在本期(2016年5月)抵扣，剩余的40%于取得扣稅憑證的當月起第13個月(2017年5月)抵扣。

　　(2)天恒公司的處理不正確。

　　持有期間取得股息不繳納增值稅，處置時不考慮支付的傭金和收付費。

　　處置時銷售額=120-100-30=-10萬

　　因此無需繳納增值稅。

　　注：2016年1-4月份征收營業(yè)稅時轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的負差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期，與2016年5-12月份轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵。但年末時仍出現(xiàn)負差的，不得轉(zhuǎn)入下一個會計年度。

　　(3)天恒公司的的處理不正確，對于不動產(chǎn)出資入股行為應(yīng)繳納增值稅。

　　國稅2016年第14號第三條第一款規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，以取得的全部價款和價外費用扣除不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法向不動產(chǎn)所在地主管地稅機關(guān)預(yù)繳稅款，向機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)申報納稅。

　　如天恒公司選擇簡易征收方式，應(yīng)以2014年8月取得價值600萬元的不動產(chǎn)按公允價值860萬元投資入股，選擇簡易計稅繳納增值稅12.38(=(860-600)/(1+5%)×5%)萬元，并給對方公司開具增值稅專用發(fā)票。

　　取得不動產(chǎn)，包括以直接購買、接受捐贈、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目。

　　因此，K限公司2016年5月取得天恒公司開具增值稅專用發(fā)票注明稅額12.38萬元可以抵扣，2016年5月可以抵扣7.43萬元(=12.38×60%)，2017年5月抵扣4.95(=12.38-4.95)萬元。

　　(4)天恒公司的處理不正確。天恒公司無需代扣代繳企業(yè)所得稅和增值稅。

　　增值稅：根據(jù)財稅〔2016〕36號附件1第十二條規(guī)定：“在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)是指：(一)服務(wù)(租賃不動產(chǎn)除外)或者無形資產(chǎn)(自然資源使用權(quán)除外)的銷售方或者購買方在境內(nèi)…”;第十三條規(guī)定：“下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)：(一)境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)…”。

　　此項境外公司的設(shè)計服務(wù)是否繳納增值稅要具體看發(fā)生地，如果符合完全在境外發(fā)生的，不屬于增值稅納稅人，否則應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

　　所得稅：非居民企業(yè)為中國境內(nèi)客戶提供勞務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)的，應(yīng)全額在中國境內(nèi)申報繳納企業(yè)所得稅。凡其提供的服務(wù)同時發(fā)生在中國境內(nèi)外的，應(yīng)以勞務(wù)發(fā)生地為原則劃分其境內(nèi)外收入，并就其在中國境內(nèi)取得的勞務(wù)收入申報繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)機關(guān)對其境內(nèi)外收入劃分的合理性和真實性有疑義的，可以要求非居民企業(yè)提供真實有效的證明，并根據(jù)工作量、工作時間、成本費用等因素合理劃分其境內(nèi)外收入;如非居民企業(yè)不能提供真實有效的證明，稅務(wù)機關(guān)可視同其提供的服務(wù)全部發(fā)生在中國境內(nèi)，確定其勞務(wù)收入并據(jù)以征收企業(yè)所得稅。

　　(5)天恒公司處理不正確。

　　企業(yè)出租房屋提前收到一年的租賃費120萬，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當天，2016年天恒公司需將收到的房租120萬元一次性計算增值稅額。

　　(6)正確。

　　對納稅人涉及的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)項目的進項稅額，凡發(fā)生專用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費項目的，該進項稅額不得予以抵扣; 發(fā)生共用于上述不允許抵扣項目情況的，該進項稅額準予全部抵扣。

　　(7)天恒公司處理不正確。

　　天恒公司本期應(yīng)繳納增值稅=(5150-2000)÷(1+5%)×5%=150萬元

　　知識點：一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產(chǎn)，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產(chǎn)購置原價或者取得不動產(chǎn)時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應(yīng)納稅額。

　　(8)會計上該事項屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更，不應(yīng)進行追溯調(diào)整，應(yīng)采用未來適用法。

　　稅務(wù)上該金額未經(jīng)核準的準備金支出，因此不能稅前扣除，天恒公司稅務(wù)處理無誤。

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責(zé)任編輯：北京的雨
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