[摘要]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。本篇為第二篇 第十篇 小案例——天華科技

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。

　　一、案例資料

　　1.李楠制定的總體審計(jì)策略部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)天華科技20×4年末工商銀行借款所占的比重較大，在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)重點(diǎn)考慮了工商銀行對(duì)天華科技財(cái)務(wù)信息的特殊需求。

　　(2)李楠選取20×4年度營(yíng)業(yè)收入作為初步確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)，選擇的百分比為8%，同時(shí)確定了實(shí)際執(zhí)行的重要性為計(jì)劃重要性的70%。

　　2.李楠制定的具體審計(jì)計(jì)劃部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)針對(duì)銷售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，采用以商品驗(yàn)收紀(jì)錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收記錄追查到賬簿記錄的方法，確定營(yíng)業(yè)收入是否多記。

　　(2)針對(duì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，以20×4年12月31日為基準(zhǔn)日對(duì)余額較大的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證。

　　(3)對(duì)于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)賬面余額，重點(diǎn)審計(jì)本年新增加的部分;而對(duì)于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)的累計(jì)折舊(累計(jì)攤銷)，則不論本年新增加部分的折舊(攤銷)計(jì)提，還是期初已存在部分的折舊(攤銷)計(jì)提，均要進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)。

　　二、測(cè)試問題

　　1.針對(duì)第1項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　2.針對(duì)第2項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　三、參考答案

　　1.針對(duì)第1項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【參考答案】

　　(1)李楠在確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性時(shí)重點(diǎn)考慮了工商銀行對(duì)天華科技財(cái)務(wù)信息的特殊需求是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：判斷某事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。由于不同財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯(cuò)報(bào)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表使用者可能產(chǎn)生的影響。

　　改進(jìn)建議：考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求，判斷財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　(2)確定實(shí)際執(zhí)行的重要性為計(jì)劃重要性的70%是不適當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性通常為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%—75%。接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性50%的情況：①首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目;②連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多;③項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高;④存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。

　　改進(jìn)建議：重新確定實(shí)際執(zhí)行的重要性，使其接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%。

　　2.針對(duì)第2項(xiàng)內(nèi)容，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷李楠編制的具體審計(jì)計(jì)劃是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出改進(jìn)建議。

　　【參考答案】

　　(1)針對(duì)銷售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，采用以商品驗(yàn)收紀(jì)錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收記錄追查到賬簿記錄的方法是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：以商品驗(yàn)收記錄為起點(diǎn)，從驗(yàn)收紀(jì)錄追查到賬簿記錄的方法不能達(dá)到銷售收入“發(fā)生”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，使用這種方法主要是為了防止少計(jì)收入。

　　改進(jìn)建議：改為以賬簿記錄為起點(diǎn)，從賬簿記錄追查到商品驗(yàn)收記錄的方法。

　　(2)針對(duì)應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)，以20×4年12月31日為基準(zhǔn)日對(duì)余額較大的應(yīng)付賬款進(jìn)行函證的審計(jì)程序是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：對(duì)于應(yīng)付賬款“完整性”審計(jì)目標(biāo)來講，函證程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性較差，并且選擇的函證對(duì)象(僅以余額大小為標(biāo)準(zhǔn))不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，不能達(dá)到應(yīng)付賬款“完整性”認(rèn)定的審計(jì)目標(biāo)。

　　改進(jìn)建議：

　　①檢查債務(wù)形成的相關(guān)原始憑證，如供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單等，查找有無未及時(shí)入賬的應(yīng)付賬款，確認(rèn)應(yīng)付賬款期末余額的完整性。

　　②檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，關(guān)注其購(gòu)貨發(fā)票的日期，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否合理。

　　③獲取被審計(jì)單位與其供應(yīng)商之間的對(duì)賬單，并將對(duì)賬單和被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄之間的差異進(jìn)行調(diào)節(jié)(如在途款項(xiàng)、在途商品、付款折扣、未記錄的負(fù)債等)。

　　④針對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日后付款項(xiàng)目，檢查銀行對(duì)賬單及有關(guān)付款憑證(如銀行匯款通知、供應(yīng)商收據(jù)等)，詢問被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員。

　　⑤結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債日前后的存貨入庫(kù)資料(驗(yàn)收?qǐng)?bào)告或入庫(kù)單)，檢查是否有大額貨到單未到的情況，確認(rèn)相關(guān)負(fù)債是否計(jì)入了正確的會(huì)計(jì)期間。

　　(3)對(duì)于固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)賬面余額，重點(diǎn)審計(jì)本年新增加的部分是不恰當(dāng)?shù)摹?/p>

　　理由：注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，是對(duì)被審計(jì)單位所審計(jì)期間財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，一般無須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見。但因?yàn)槠诔跤囝~是本期財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)，所以要對(duì)期初余額實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序。

　　改進(jìn)建議：針對(duì)固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)期初余額的部分，實(shí)施一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)程序，如查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，評(píng)價(jià)本期實(shí)施的審計(jì)程序是否提供了有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，實(shí)施其他專門的審計(jì)程序以獲取有關(guān)該部分期初余額的審計(jì)證據(jù)(如通過檢查形成期初余額的會(huì)計(jì)記錄，擴(kuò)大范圍實(shí)地檢查等)。

　　不過癮?更多小案例請(qǐng)見2017年CPA綜合小案例及常見考點(diǎn)匯總>>>

責(zé)任編輯：北京的雨
【我要糾錯(cuò)】【收藏】【回到頂部】