[摘要]注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學(xué)科知識和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實務(wù)問題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測試試卷（一）的實務(wù)案例。

　　注會綜合階段的職業(yè)能力綜合測試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗積累，能夠綜合運用各學(xué)科知識和相關(guān)技能對職業(yè)環(huán)境中的實務(wù)案例，進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識別業(yè)務(wù)問題的性質(zhì)、影響和要求等，運用所掌握的信息、知識進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財務(wù)分析及處理，提出有效的意見、建議或解決方案，并清晰地進(jìn)行表達(dá)闡述。

　　一、案例資料

　　審計項目組負(fù)責(zé)人李君在復(fù)核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1.盡管在以前年度對浩辰公司的審計中發(fā)生了大量的調(diào)整，項目總體風(fēng)險較高，但由于對浩辰公司已經(jīng)非常了解，項目組仍將實際執(zhí)行的重要性水平確認(rèn)為財務(wù)報表層次重要性水平的75%。

　　2.因?qū)徲嫻ぷ鲿r間安排緊張，項目組未實施應(yīng)收賬款函證程序，直接實施替代審計程序。

　　3. 因浩辰公司于2014年6月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，故項目組未函證該銀行賬戶。

　　4.審計項目組注意到浩辰公司近兩年的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均為負(fù)數(shù)，有幾筆大額定期存款即將到期且無法展期，幾個主要供應(yīng)商也縮短了賒購期限或直接改為到貨付款。浩辰公司管理層向?qū)徲嬳椖拷M提供了針對導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項和情況的應(yīng)對計劃及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測。此外, 浩辰公司管理層表示，浩辰公司可以在必要時尋求長江實業(yè)的財務(wù)支持以應(yīng)對流動性風(fēng)險。項目組成員據(jù)此得出“浩辰公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)?rdquo;的結(jié)論。

　　5.針對浩辰公司2014年度財務(wù)費用——利息支出完整性的審計目標(biāo)，審計項目組以2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本總體實施了抽樣檢查，核對原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。項目組成員做出了“原始憑證所載金額與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　6. 2014年12月31日，審計項目組成員李明在實施存貨監(jiān)盤時，應(yīng)浩辰公司的要求作為浩辰公司盤點小組成員對存貨實施盤點，并作為盤點人在存貨盤點報告上簽字確認(rèn)。

　　二、測試問題

　　1. 針對資料的第1-6項，指出李君在復(fù)核項目組成員的工作底稿時，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　三、參考答案

　　（1）存在不當(dāng)之處。

　　在連續(xù)審計下，以前年度審計調(diào)整較少，項目總體風(fēng)險較低時，才能將實際執(zhí)行的重要性水平定為財務(wù)報表層次的75%;注冊會計師應(yīng)將實際執(zhí)行的重要性水平定為50%。

　　（2）存在不當(dāng)之處。

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。

　　（3）存在不當(dāng)之處。

　　注冊會計師對銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財務(wù)報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證，函證金額為銀行對賬單上的余額。

　　（4）項目組成員僅根據(jù)浩辰公司管理層提供的上述資料就據(jù)此得出“浩辰公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財務(wù)報表是適當(dāng)?shù)?rdquo;的結(jié)論不正確。

　　審計項目組應(yīng)當(dāng)考慮針對浩辰公司提出的應(yīng)對計劃實施以下主要審計程序，以判斷應(yīng)對計劃是否可行，以及應(yīng)對計劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力：

　　①與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測、盈利預(yù)測以及其他相關(guān)預(yù)測。

　　②與管理層討論和分析最近的中期財務(wù)報表。

　　③復(fù)核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。

　　④閱讀董事會會議有關(guān)財務(wù)困境的會議記錄。

　　⑤向公司律師詢問是否存在針對公司的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟及索賠結(jié)果及其財務(wù)影響的估計是否合理。

　　⑥確認(rèn)財務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務(wù)支持的單位的財務(wù)能力作出評價。

　　⑦考慮公司如何處理尚未履行的客戶訂購單。

　　⑧復(fù)核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。

　　（5）審計項目組成員結(jié)論不正確。

　　對2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本實施抽樣檢查，不能達(dá)到利息支出完整性審計目標(biāo)。為了實現(xiàn)完整性的審計目標(biāo)，審計項目組應(yīng)結(jié)合借款等2014年度財務(wù)報表項目的審計，實施合理性測試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重新計算，并與賬面記錄相核對。同時，還可考慮實施利息支出的截止性測試。

　　（6）審計項目組成員李明的做法不正確。

　　理由：存貨盤點的實施和結(jié)果確認(rèn)是被審計單位管理層的責(zé)任。將審計項目組成員編入被審計單位的盤點小組并在被審計單位的存貨盤點報告上以盤點人的身份簽字確認(rèn)，混淆了注冊會計師的責(zé)任和被審計單位的責(zé)任。審計項目組成員進(jìn)行存貨監(jiān)盤時，應(yīng)當(dāng)做監(jiān)盤記錄，并實施抽盤，而不應(yīng)加入盤點小組并以盤點人的身份在被審計單位的盤點報告上簽字。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊會計師協(xié)會編寫的注冊會計師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測試》案例集，均為北京注冊會計師協(xié)會培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：柴雨
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