注會綜合階段的職業能力綜合測試要求考生在掌握專業階段各學科知識和基本技能的基礎上，通過必要的經驗積累，能夠綜合運用各學科知識和相關技能對職業環境中的實務案例，進行信息的篩選、甄別和判斷，識別業務問題的性質、影響和要求等，運用所掌握的信息、知識進行深入的業務和財務分析及處理，提出有效的意見、建議或解決方案，并清晰地進行表達闡述。
一、案例資料
審計項目組負責人李君在復核部分審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：
1.盡管在以前年度對浩辰公司的審計中發生了大量的調整，項目總體風險較高，但由于對浩辰公司已經非常了解，項目組仍將實際執行的重要性水平確認為財務報表層次重要性水平的75%。
2.因審計工作時間安排緊張，項目組未實施應收賬款函證程序，直接實施替代審計程序。
3. 因浩辰公司于2014年6月關閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，故項目組未函證該銀行賬戶。
4.審計項目組注意到浩辰公司近兩年的經營活動產生的現金流量凈額均為負數，有幾筆大額定期存款即將到期且無法展期，幾個主要供應商也縮短了賒購期限或直接改為到貨付款。浩辰公司管理層向審計項目組提供了針對導致對持續經營能力產生重大疑慮的主要事項和情況的應對計劃及未來5年的現金流量預測。此外, 浩辰公司管理層表示，浩辰公司可以在必要時尋求長江實業的財務支持以應對流動性風險。項目組成員據此得出“浩辰公司按照持續經營假設編制2014年度財務報表是適當的”的結論。
5.針對浩辰公司2014年度財務費用——利息支出完整性的審計目標，審計項目組以2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本總體實施了抽樣檢查，核對原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。項目組成員做出了“原始憑證所載金額與賬面記錄一致”的結論。
6. 2014年12月31日，審計項目組成員李明在實施存貨監盤時，應浩辰公司的要求作為浩辰公司盤點小組成員對存貨實施盤點，并作為盤點人在存貨盤點報告上簽字確認。
二、測試問題
1. 針對資料的第1-6項，指出李君在復核項目組成員的工作底稿時，應當提出哪些質疑和改進建議。
三、參考答案
（1）存在不當之處。
在連續審計下，以前年度審計調整較少，項目總體風險較低時，才能將實際執行的重要性水平定為財務報表層次的75%;注冊會計師應將實際執行的重要性水平定為50%。
（2）存在不當之處。
除非有充分證據表明應收賬款對財務報表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊會計師應當對應收賬款實施函證。注冊會計師不能夠由于時間、成本等的原因，減少必要的審計程序。
（3）存在不當之處。
注冊會計師對銀行存款的函證，應當選擇在財務報表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶。不能由于已經注銷賬戶，就不進行銀行存款函證，函證金額為銀行對賬單上的余額。
（4）項目組成員僅根據浩辰公司管理層提供的上述資料就據此得出“浩辰公司按照持續經營假設編制2014年度財務報表是適當的”的結論不正確。
審計項目組應當考慮針對浩辰公司提出的應對計劃實施以下主要審計程序，以判斷應對計劃是否可行，以及應對計劃的結果是否能夠改善持續經營能力：
①與管理層分析和討論現金流量預測、盈利預測以及其他相關預測。
②與管理層討論和分析最近的中期財務報表。
③復核借款協議條款并確定是否存在違約情況。
④閱讀董事會會議有關財務困境的會議記錄。
⑤向公司律師詢問是否存在針對公司的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對訴訟及索賠結果及其財務影響的估計是否合理。
⑥確認財務支持協議的存在性、合法性和可行性，并對提供財務支持的單位的財務能力作出評價。
⑦考慮公司如何處理尚未履行的客戶訂購單。
⑧復核期后事項并考慮其是否可能改善或影響持續經營能力。
（5）審計項目組成員結論不正確。
對2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本實施抽樣檢查，不能達到利息支出完整性審計目標。為了實現完整性的審計目標，審計項目組應結合借款等2014年度財務報表項目的審計，實施合理性測試程序，即根據借款合同等與利息支出相關的條款重新計算，并與賬面記錄相核對。同時，還可考慮實施利息支出的截止性測試。
（6）審計項目組成員李明的做法不正確。
理由：存貨盤點的實施和結果確認是被審計單位管理層的責任。將審計項目組成員編入被審計單位的盤點小組并在被審計單位的存貨盤點報告上以盤點人的身份簽字確認，混淆了注冊會計師的責任和被審計單位的責任。審計項目組成員進行存貨監盤時，應當做監盤記錄，并實施抽盤，而不應加入盤點小組并以盤點人的身份在被審計單位的盤點報告上簽字。
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