該業務咨詢在我們今年的年報也遇到過，現引用視野的答疑作為參考

　　問題：被投資公司持續虧損，個別報表長投減值和商譽減值的考慮次序該如何考慮？如果在合并報表中，商譽如果發生減值，其對應的母公司個別報表中的長期股權投資是否也會發生減值？

　　回復：兩者有聯系也有區別，主要區別體現在：

　　(1)會計上的資產(含商譽)減值測試是以資產組或資產組組合作為減值測試的基本單元，不同資產組的增減值不能互抵;并且商譽是分攤到從其協同效應中受益的各資產組或資產組組合，資產組的概念與法人并不一致。而此處為業績承諾期滿補償目的的減值測試是以被收購子公司整體作為減值測試單元，如果被收購公司包含多個資產組，則其增減值可以互抵。

　　(2)商譽減值測試中，是將資產組的可收回金額與包含商譽在內的資產組賬面價值(合并報表層面)相比較，隨著收購日后的經營，資產組賬面價值會有變化(例如因被收購方凈利潤而增加的凈資產等)；而此處為業績承諾期滿補償目的的減值測試是將被收購方股權的整體評估值(在作出允許的調整后)與原先的交易作價相比，比較的對象金額不會發生變化。

　　(3)會計上的資產組減值金額首先沖減對應商譽的賬面價值，如減值金額大于商譽賬面價值，則超出部分需作為可辨認資產的減值準備予以確認，因此也可能不同于商譽減值。

　　(4)會計準則規定對包含商譽的資產組每年都必須進行減值測試，且以前期間計提的商譽減值準備在以后期間不得轉回;而此處為業績承諾期滿補償目的的減值測試是將業績承諾期滿之日的被收購方股權整體評估值與當初的收購交易價格相比較，因此業績補償期內新形成的自創商譽可以起到沖抵應補償金額的效果(變相的商譽減值準備轉回)。

　　作者：張松，北京注協培訓網CPA綜合階段面授輔導班老師，百強會計師事務所一線實務專家，想聽張老師的課，就快報課吧>>