第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。

本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

（一）聯(lián)合審計(jì)；

（二）組成部分的財(cái)務(wù)信息不重要；

（三）前后任注冊會計(jì)師之間的溝通。

當(dāng)多個(gè)本身不重要的組成部分累計(jì)起來變得重要時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序。

第三條 本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表包含由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的一個(gè)或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé)對該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的注冊會計(jì)師。

本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計(jì)師，是指除主審注冊會計(jì)師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分財(cái)務(wù)信息出具審計(jì)報(bào)告的其他會計(jì)師事務(wù)所的注冊會計(jì)師。

本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財(cái)務(wù)信息包含在由主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表中。

第四條 當(dāng)主審注冊會計(jì)師利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計(jì)師的工作將如何影響審計(jì)。

第二章 接受委托擔(dān)任主審注冊會計(jì)師

第五條 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計(jì)工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計(jì)師。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（一）主審注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表部分的重要性；

（二）主審注冊會計(jì)師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

（三）其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

（四）對其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分實(shí)施本準(zhǔn)則規(guī)定的追加程序，使得主審注冊會計(jì)師在相當(dāng)程度上參與對組成部分的審計(jì)。

第三章 主審注冊會計(jì)師的審計(jì)程序

第六條 當(dāng)計(jì)劃利用其他注冊會計(jì)師的工作時(shí)，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊會計(jì)師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。

第七條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，確定其他注冊會計(jì)師的工作能否滿足主審注冊會計(jì)師審計(jì)的需要。

第八條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)就下列事項(xiàng)向其他注冊會計(jì)師獲取書面聲明：

（一）其他注冊會計(jì)師遵守與被審計(jì)單位和組成部分保持獨(dú)立性的要求；

（二）其他注冊會計(jì)師遵守會計(jì)、審計(jì)等有關(guān)規(guī)定和編制報(bào)告的要求。

第九條 如果擬利用其他注冊會計(jì)師的工作和報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)的初始計(jì)劃階段對雙方的配合做出充分安排，并將有關(guān)重要事項(xiàng)告知其他注冊會計(jì)師，包括需要特別考慮的審計(jì)領(lǐng)域、識別被審計(jì)單位與組成部分之間交易的審計(jì)程序以及完成審計(jì)工作的時(shí)間安排等。

第十條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會計(jì)師討論其運(yùn)用的審計(jì)程序，復(fù)核其他注冊會計(jì)師實(shí)施的審計(jì)程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿。

第十一條 如果有充分的證據(jù)表明其他注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序，主審注冊會計(jì)師可以考慮不實(shí)施本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的程序。

第十二條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計(jì)師得出的重大審計(jì)結(jié)論。

第十三條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，是否與其他注冊會計(jì)師和組成部分管理層討論影響組成部分財(cái)務(wù)信息的審計(jì)結(jié)論或其他事項(xiàng)，并考慮是否對組成部分的會計(jì)記錄或財(cái)務(wù)信息實(shí)施追加程序。此類程序可視具體情況由主審注冊會計(jì)師或其他注冊會計(jì)師實(shí)施。

第十四條 主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分、組成部分對財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要程度、其他注冊會計(jì)師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論。

主審注冊會計(jì)師還應(yīng)當(dāng)記錄在利用其他注冊會計(jì)師工作時(shí)所實(shí)施的審計(jì)程序和得出的結(jié)論。

第四章 注冊會計(jì)師之間的配合

第十五條 在知悉主審注冊會計(jì)師擬利用其工作后，其他注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計(jì)師配合。

如果其他注冊會計(jì)師無法按照要求完成工作，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊會計(jì)師。如果主審注冊會計(jì)師注意到可能影響其他注冊會計(jì)師工作的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊會計(jì)師。

第五章 出具審計(jì)報(bào)告的考慮

第十六條 主審注冊會計(jì)師不應(yīng)當(dāng)在審計(jì)報(bào)告中提及其他注冊會計(jì)師的工作。

第十七條 如果主審注冊會計(jì)師認(rèn)為無法利用其他注冊會計(jì)師的工作，且無法對由其他注冊會計(jì)師審計(jì)的組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施充分的追加程序，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其視為審計(jì)范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第十八條 如果其他注冊會計(jì)師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，主審注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計(jì)師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告事項(xiàng)的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。

第六章 附 則

第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。