第一章 總 則

第一條 為了規(guī)范主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作，制定本準(zhǔn)則。

第二條 本準(zhǔn)則適用于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)。

本準(zhǔn)則不適用于下列情況：

（一）聯(lián)合審計；

（二）組成部分的財務(wù)信息不重要；

（三）前后任注冊會計師之間的溝通。

當(dāng)多個本身不重要的組成部分累計起來變得重要時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮實施本準(zhǔn)則規(guī)定的程序。

第三條 本準(zhǔn)則所稱主審注冊會計師，是指當(dāng)被審計單位財務(wù)報表包含由其他注冊會計師審計的一個或多個組成部分的財務(wù)信息時，負(fù)責(zé)對該財務(wù)報表出具審計報告的注冊會計師。

本準(zhǔn)則所稱其他注冊會計師，是指除主審注冊會計師以外的，負(fù)責(zé)對組成部分財務(wù)信息出具審計報告的其他會計師事務(wù)所的注冊會計師。

本準(zhǔn)則所稱組成部分，是指被審計單位的分部、分支機構(gòu)、子公司、合資公司和聯(lián)營公司等，其財務(wù)信息包含在由主審注冊會計師審計的財務(wù)報表中。

第四條 當(dāng)主審注冊會計師利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定其他注冊會計師的工作將如何影響審計。

第二章 接受委托擔(dān)任主審注冊會計師

第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其對審計工作的參與程度是否足以擔(dān)當(dāng)主審注冊會計師。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（一）主審注冊會計師審計的財務(wù)報表部分的重要性；

（二）主審注冊會計師對組成部分業(yè)務(wù)的了解程度；

（三）其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息的重大錯報風(fēng)險；

（四）對其他注冊會計師審計的組成部分實施本準(zhǔn)則規(guī)定的追加程序，使得主審注冊會計師在相當(dāng)程度上參與對組成部分的審計。

第三章 主審注冊會計師的審計程序

第六條 當(dāng)計劃利用其他注冊會計師的工作時，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他注冊會計師承擔(dān)的具體業(yè)務(wù)考慮其專業(yè)勝任能力。

第七條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，確定其他注冊會計師的工作能否滿足主審注冊會計師審計的需要。

第八條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向其他注冊會計師獲取書面聲明：

（一）其他注冊會計師遵守與被審計單位和組成部分保持獨立性的要求；

（二）其他注冊會計師遵守會計、審計等有關(guān)規(guī)定和編制報告的要求。

第九條 如果擬利用其他注冊會計師的工作和報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計的初始計劃階段對雙方的配合做出充分安排，并將有關(guān)重要事項告知其他注冊會計師，包括需要特別考慮的審計領(lǐng)域、識別被審計單位與組成部分之間交易的審計程序以及完成審計工作的時間安排等。

第十條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與其他注冊會計師討論其運用的審計程序，復(fù)核其他注冊會計師實施的審計程序的書面摘要，或復(fù)核其他注冊會計師的審計工作底稿。

第十一條 如果有充分的證據(jù)表明其他注冊會計師在執(zhí)業(yè)時遵守了適用的質(zhì)量控制政策和程序，主審注冊會計師可以考慮不實施本準(zhǔn)則第十條規(guī)定的程序。

第十二條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮其他注冊會計師得出的重大審計結(jié)論。

第十三條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮，是否與其他注冊會計師和組成部分管理層討論影響組成部分財務(wù)信息的審計結(jié)論或其他事項，并考慮是否對組成部分的會計記錄或財務(wù)信息實施追加程序。此類程序可視具體情況由主審注冊會計師或其他注冊會計師實施。

第十四條 主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄由其他注冊會計師審計的組成部分、組成部分對財務(wù)報表整體的重要程度、其他注冊會計師的名稱，以及所得出的組成部分不重要的結(jié)論。

主審注冊會計師還應(yīng)當(dāng)記錄在利用其他注冊會計師工作時所實施的審計程序和得出的結(jié)論。

第四章 注冊會計師之間的配合

第十五條 在知悉主審注冊會計師擬利用其工作后，其他注冊會計師應(yīng)當(dāng)與主審注冊會計師配合。

如果其他注冊會計師無法按照要求完成工作，應(yīng)當(dāng)告知主審注冊會計師。如果主審注冊會計師注意到可能影響其他注冊會計師工作的事項，應(yīng)當(dāng)告知其他注冊會計師。

第五章 出具審計報告的考慮

第十六條 主審注冊會計師不應(yīng)當(dāng)在審計報告中提及其他注冊會計師的工作。

第十七條 如果主審注冊會計師認(rèn)為無法利用其他注冊會計師的工作，且無法對由其他注冊會計師審計的組成部分財務(wù)信息實施充分的追加程序，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或無法表示意見的審計報告。

第十八條 如果其他注冊會計師出具或擬出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告，主審注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮導(dǎo)致其他注冊會計師出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告事項的性質(zhì)和重要程度，決定是否需要對財務(wù)報表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計報告。

第六章 附 則

第十九條 本準(zhǔn)則自2007年1月1日起施行。