考完注冊會(huì)計(jì)師的朋友們，2015年審計(jì)集團(tuán)財(cái)報(bào)的6分真的是白給的，多選1道，綜合題1小問，你們應(yīng)該不能丟分哈，這個(gè)知識(shí)點(diǎn)小編發(fā)送過一篇豬豬寫的很猛的講解哈，看完下面再對(duì)一下后面的真題你就知道這6分有多白給了。

　　一、重要組成部分的判定——這個(gè)是重要考點(diǎn)，出題者往往列舉A、B、C、D等幾個(gè)組成部分，然后讓大家判定哪幾個(gè)是重要組成部分，并說明理由。

　　答題依據(jù)：重要組成部分，是指集團(tuán)項(xiàng)目組識(shí)別出的具有下列特征之一的組成部分：①單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性;②由于單個(gè)組成部分的特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)。

　　【豬豬的話】

　　1.隨著單個(gè)組成部分對(duì)集團(tuán)具有的財(cái)務(wù)重大性的增加，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)通常也會(huì)增加。集團(tuán)項(xiàng)目組可以將選定的基準(zhǔn)乘以某一百分比，以協(xié)助識(shí)別對(duì)集團(tuán)具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分。

　　2.適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括集團(tuán)資產(chǎn)、負(fù)債、現(xiàn)金流量、利潤總額或營業(yè)收入。例如，集團(tuán)項(xiàng)目組可能認(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15%（僅具有指導(dǎo)意義）的組成部分是重要組成部分，或其他適當(dāng)?shù)陌俜直取?/p>

　　3.某些組成部分由于其特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組可能將其識(shí)別為重要組成部分。

　　二、集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任設(shè)定——關(guān)于集團(tuán)項(xiàng)目組和組成部分注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任劃分，記住下面兩句話即可：

　　1.盡管組成部分注冊會(huì)計(jì)師基于集團(tuán)審計(jì)目的對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作，并對(duì)所有發(fā)現(xiàn)的問題、得出的結(jié)論或形成的意見負(fù)責(zé)，集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所仍對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任。集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)整個(gè)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作及審計(jì)意見負(fù)全部責(zé)任，這一責(zé)任不因利用組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作而減輕。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定。如果法律法規(guī)要求在審計(jì)報(bào)告中提及組成部分注冊會(huì)計(jì)師，審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)指明，這種提及并不減輕集團(tuán)項(xiàng)目合伙人及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)集團(tuán)審計(jì)意見承擔(dān)的責(zé)任。

　　三、了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師——需要掌握以下兩個(gè)問題：

　　1.在什么情況下才需要了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師：只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師。如果集團(tuán)項(xiàng)目組計(jì)劃僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無須了解這些組成部分注冊會(huì)計(jì)師。

　　2.需要了解組成部分注冊會(huì)計(jì)師哪些方面：

　　（1）組成部分注冊會(huì)計(jì)師是否了解并將遵守與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨(dú)立性要求;

　　（2）組成部分注冊會(huì)計(jì)師是否具備專業(yè)勝任能力;

　　（3）集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度是否足以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);

　　（4）組成部分注冊會(huì)計(jì)師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境中。

　　四、重要性——關(guān)注以下幾句話：

　　1.在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　2.為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退剑枰獙⒔M成部分重要性設(shè)定為低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。

　　3.在確定組成部分重要性時(shí)，無需采用將集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性按比例分配的方式，因此，對(duì)不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性。

　　4.如果組成部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛啠瑒t需要基于集團(tuán)審計(jì)目的，為這些組成部分確定組成部分重要性。

　　五、針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)采取的應(yīng)對(duì)措施—本專題最重要考點(diǎn)，希望大家能夠重視，列出的東西基本都需要背誦的。另外需要注意的是下面2和3點(diǎn)都是重要組成部分，4是非重要組成部分。

　　1.集團(tuán)項(xiàng)目組確定對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息擬執(zhí)行工作的類型以及參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的程度，受下列因素影響：

　　（1）組成部分的重要程度;

　　（2）識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn);

　　（3）對(duì)集團(tuán)層面控制的設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)，以及其是否得到執(zhí)行的判斷;

　　（4）集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊會(huì)計(jì)師的了解。

　　2.對(duì)于具有“財(cái)務(wù)重大性”的組成部分的審計(jì)：就集團(tuán)而言，對(duì)于具有財(cái)務(wù)重大性的單個(gè)組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用該組成部分的重要性，對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)。

　　3.對(duì)于具有“特別風(fēng)險(xiǎn)”的組成部分的審計(jì)：就集團(tuán)而言，對(duì)于具有“因特定性質(zhì)或情況，可能存在導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)”的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組或代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　（2）針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);

　　（3）針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。

　　4.對(duì)于不重要的組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。

　　5.已執(zhí)行的工作仍不能提供充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)時(shí)的處理：集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)選擇某些不重要的組成部分，并對(duì)已選擇的組成部分財(cái)務(wù)信息親自執(zhí)行或由代表集團(tuán)項(xiàng)目組的組成部分注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行下列一項(xiàng)或多項(xiàng)工作：

　　（1）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);

　　（2）對(duì)一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露實(shí)施審計(jì);

　　（3）使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審閱;

　　（4）實(shí)施特定程序。

　　六、參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師的工作—兩個(gè)問題

　　1.參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：

　　（1）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師或組成部分管理層討論對(duì)集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動(dòng);

　　（2）與組成部分注冊會(huì)計(jì)師討論由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致組成部分財(cái)務(wù)信息發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性;

　　（3）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師對(duì)識(shí)別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)形成的審計(jì)工作底稿。

　　2.集團(tuán)項(xiàng)目組參與組成部分注冊會(huì)計(jì)師工作的方式：

　　（1）與組成部分管理層或組成部分注冊會(huì)計(jì)師會(huì)談，獲取對(duì)組成部分及其環(huán)境的了解。

　　（2）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。

　　（3）實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估組成部分層面的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同實(shí)施這類程序。

　　（4）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。集團(tuán)項(xiàng)目組可以單獨(dú)或與組成部分注冊會(huì)計(jì)師共同設(shè)計(jì)和實(shí)施這類程序。

　　（5）參加組成部分注冊會(huì)計(jì)師與組成部分管理層的總結(jié)會(huì)議和其他重要會(huì)議。

　　（6）復(fù)核組成部分注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿的其他相關(guān)部分。

　　七、寫在最后的話—以上豬豬給大家總結(jié)了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)大家需要掌握的內(nèi)容。

　　大綱中對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)還有其他內(nèi)容，比如集團(tuán)審計(jì)的業(yè)務(wù)承接，了解集團(tuán)的環(huán)境，審計(jì)范圍受到限制怎么辦等，這個(gè)和一般的審計(jì)業(yè)務(wù)思路完全相同，因此沒有必要單列。

　　【2015真題】共6分

　　一、多選題

　　二、綜合題

　　

責(zé)任編輯：柴雨