[摘要]差錯(cuò)更正，難點(diǎn)，重中之重，注會(huì)考試每年都會(huì)考到，會(huì)有大量的分?jǐn)?shù)，聯(lián)系別的章節(jié)，所以，前面的東西是基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)好了，再根據(jù)這些規(guī)定，拿下分?jǐn)?shù)不是難事兒。

　　差錯(cuò)更正，難點(diǎn)，重中之重，注會(huì)考試每年都會(huì)考到，會(huì)有大量的分?jǐn)?shù)，聯(lián)系別的章節(jié)，所以，前面的東西是基礎(chǔ)，如果基礎(chǔ)好了，再根據(jù)這些規(guī)定，拿下分?jǐn)?shù)不是難事兒；另外，在看到題目一定不要慌，認(rèn)真靜下來(lái)分析是屬于哪一類的，迅速的做出判斷是考核哪個(gè)內(nèi)容，需要怎么來(lái)調(diào)整。來(lái)看看，如何對(duì)癥下藥學(xué)習(xí)差錯(cuò)更正。

　　差錯(cuò)更正使用的方法是追溯重述法或未來(lái)使用法。追溯重述法是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)時(shí)，視同該前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行更正的方法。對(duì)于不重要的前期差錯(cuò)，可以用未來(lái)使用法更正；重要的前期差錯(cuò)，采用追溯重述法進(jìn)行更正。

一

　　如果是本年發(fā)現(xiàn)本年的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，直接調(diào)整相關(guān)項(xiàng)目，涉及損益的也直接調(diào)整相關(guān)科目。這是最簡(jiǎn)單的一個(gè)，在考試中也是會(huì)常考的，如果是第一次接觸差錯(cuò)更正，那么首先，這類你必須過(guò)關(guān)。

　　來(lái)看個(gè)13年的考題，如果2012年在審核2012的報(bào)表發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，那么調(diào)整直接項(xiàng)目即可。20×1年12月20日，甲公司與10名高級(jí)管理人員分別簽訂商品房銷售合同。合同約定，甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的優(yōu)惠價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理人員；高級(jí)管理人員自取得房屋所有權(quán)后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。20×2年6月25日甲公司收到10名高級(jí)管理人員支付的款項(xiàng)6 000萬(wàn)元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理人員辦理完畢上述房屋的產(chǎn)權(quán)過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)價(jià)格為每套800萬(wàn)元。

　　甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：

　　借：銀行存款6 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4 200

　　　　貸：開(kāi)發(fā)產(chǎn)品4 200

　　分析：首先要明白，考核的內(nèi)容，在應(yīng)付職工薪酬中，公司低于市價(jià)的價(jià)格將商品房賣給職工，并且約定了服務(wù)的年限，市場(chǎng)價(jià)格與優(yōu)惠價(jià)格的差額通過(guò)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用來(lái)核算，在規(guī)定的服務(wù)期限內(nèi)平均攤銷計(jì)入當(dāng)期損益。所以8000萬(wàn)元與6000萬(wàn)元的差額2000萬(wàn)元是計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的，而2000萬(wàn)元又需要在5年攤銷，本題中是6月30日完成過(guò)戶手續(xù)所以當(dāng)年的攤銷額是200萬(wàn)元。

　　更正分錄應(yīng)為：

　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用2 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2 000

　　借：管理費(fèi)用200

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬200

　　借：應(yīng)付職工薪酬200

　　　　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用200

　　注意：應(yīng)付職工薪酬這個(gè)科目必須過(guò)渡。

二

　　日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，涉及損益的，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目來(lái)核算。

　　來(lái)看個(gè)2011年考題中的一問(wèn)：10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1 000萬(wàn)元，成本為800萬(wàn)元，鋼材已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來(lái)一年內(nèi)按照當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)價(jià)格自丁公司回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門分析，該型號(hào)鋼材市場(chǎng)供應(yīng)穩(wěn)定。

　　甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1 000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。

　　分析：結(jié)合收入來(lái)考核差錯(cuò)更正，所以，前面的基礎(chǔ)必須打牢固。本題考核售后回購(gòu)，但是以市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)，說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所以，應(yīng)該確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本而不能通過(guò)其它應(yīng)付款核算，像這樣的判斷，一定要特別熟練。然后，涉及損益的，通過(guò)以前年度損益調(diào)整科目。

三

　　不應(yīng)作為日后事項(xiàng)期間的會(huì)計(jì)處理，而錯(cuò)誤處理為日后事項(xiàng)期間的處理，將錯(cuò)誤的分錄做反分錄，涉及損益的，不通過(guò)以前年度損益調(diào)整，而是通過(guò)調(diào)整留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)）。

　　這個(gè)題目我們來(lái)看看：20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門返還其20×3年度已交所得稅款的通知，4月30日收到稅務(wù)部門返還的所得稅款項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)計(jì)是否符合有關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，故全額計(jì)算交納了所得稅并確認(rèn)了相關(guān)的所得稅費(fèi)用。稅務(wù)部門提供的稅收返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×3年的所得稅款項(xiàng)，為此，甲公司追溯調(diào)整了已對(duì)外報(bào)出的20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　分析：收到的稅收返還，屬于政府補(bǔ)助，實(shí)際收到時(shí)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，不用追溯調(diào)整當(dāng)年的報(bào)表。將錯(cuò)誤的分錄反過(guò)來(lái)編制，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)648

　　　　盈余公積72

　　　　貸：營(yíng)業(yè)外收入720

　　另外，強(qiáng)調(diào)，這類題目，必須多練，具體怎么做出更正分錄，如果正確的分錄都寫不出來(lái)，更何況更正分錄，所以，只有拿題目練才能找到做題的感覺(jué)，在注會(huì)考場(chǎng)上才能在短時(shí)間內(nèi)順利的做出正確答案。

責(zé)任編輯：柴雨