各省、自治區、直轄市注冊會計師協會，各證券期貨資格會計師事務所：

為深化行業誠信建設，規范注冊會計師執業行為，提升年報審計工作質量，充分發揮注冊會計師行業在服務國家建設中的重要作用，現就做好上市公司2011年年報審計工作通知如下：

一、年報審計工作總體要求

會計師事務所要高度重視和精心實施2011年度上市公司年報審計工作。要把做好2011年度上市公司年報審計工作作為鞏固、擴大行業創先爭優活動成果的有力舉措和貫徹落實行業發展規劃（2011—2015年）的實際行動。2011年度上市公司年報審計工作，要以深化誠信建設、完善質量控制體系、健全內部治理機制為核心，以維護公眾利益、促進資本市場穩定、提升年報審計工作質量為目標，以強化年報審計風險管控、確保新審計準則和內控審計指引有效實施為重點，恪守誠信、獨立、客觀、公正的原則與立場，恰當應對重大風險，全面記錄審計過程，如實反映上市公司實際，合理確定審計意見類型。

二、嚴格遵循職業道德規范要求

事務所要按照職業道德守則的內容與要求，及時修訂完善職業道德相關制度；要建立適當的監控機制，將職業道德相關制度作為業務培訓的強制性內容；要嚴格執行項目負責人和質量控制復核人定期輪換、禁止股票交易等有關獨立性要求的規定，以及向審計客戶提供非鑒證服務時的獨立性要求，持續強化獨立性監控；要堅決抵制索取回扣、壓價競爭、或有收費等不當行為，保持良好形象，實現良性發展。

注冊會計師要始終牢記使命，敢于堅持原則，勇于抵御壓力，善于揭示問題，如實發表意見；要充分關注重大風險領域，審慎應對疑難復雜事項，敢于揭示重大錯報，勇于擔當社會責任；要高度警覺，積極識別影響獨立性的各種情形，確保職業判斷客觀、公正；要勤勉盡責，保持職業懷疑態度，決不因連續多年向客戶提供審計服務等原因而在審計過程中麻痹大意、偷工減料，甚至喪失原則。

三、強化事務所質量控制體系建設

事務所要按照質量控制準則的內容與要求，盡快建立健全適合自身規模和業務特點的、嚴格有效的質量控制體系。質量控制體系應當涵蓋業務承接、委派、執行的各個環節與流程。在對上市公司年報審計業務實施全程監控的同時，事務所要狠抓質量控制流程前移，盡早化解年報審計過程中遇到的各種問題，審慎防范可能出現的系統風險，全力確保上市公司2011年年報審計工作質量。

（一）強化事前控制

在具體業務的接受與保持環節，事務所應當切實做好評估工作，避免流于形式，既要考慮到客戶的誠信和聲譽，也要考慮自身的獨立性、專業勝任能力和人力資源狀況，避免超越自身能力承接業務。事務所應當委派具有必要素質、專業勝任能力和時間的合伙人及員工執行業務，避免因合伙人和員工業務負荷過重給事務所帶來風險，同時，業務委派應當在事務所層面統一進行。

（二）強化事中控制

1．避免審計計劃流于形式。項目合伙人和項目組關鍵成員應當高度重視并盡早計劃審計工作，在初步業務活動的基礎上，結合被審計單位實際制定有針對性的總體審計策略和具體審計計劃。總體審計策略要充分體現風險導向理念，風險評估、內控測試以及重大審計事項應當由執業經驗豐富、專業水平高的人員負責。考慮到審計準則較之前年度有較大變化，項目組要提前做好人員培訓，確保全體成員的專業勝任能力能夠滿足項目審計的實際需要。

2．避免風險評估流于形式。注冊會計師要全面深入了解被審計單位及其環境尤其是發生的重大變化，注意與治理層或管理層進行有效溝通以獲取適當信息；要始終以職業懷疑態度，有效識別和恰當評估被審計單位可能存在的重大錯報風險，充分考慮由于舞弊導致財務報表發生重大錯報的可能性；要在風險評估結果的基礎上，確定進一步審計程序的性質、時間和范圍。

3．避免業務質量控制復核流于形式。一方面，事務所要強化項目組內的質量控制復核。項目簽字注冊會計師尤其是項目合伙人要深度參與審計業務，經常親臨審計現場了解實際情況，從計劃、現場和報告幾個階段對項目組成員實施持續有效的督導。項目組內的復核，應當由經驗較多人員復核經驗較少人員的工作。另一方面，要強化項目質量控制復核。項目質量控制復核人員應由事務所統一委派而不能由項目合伙人決定。項目質量控制復核人員應具備復核工作所要求的經驗與權限，并按照準則要求的復核內容切實履行復核職責，避免復核流于形式。同時，項目質量控制復核人員要始終保持自身的客觀性。

（三）強化事后控制

事務所要高度重視業務監控，要制定體現事務所實際的、具有可操作性的業務監控制度，并由專門的機構或人員負責；業務監控的范圍不能僅局限于業務項目層面，應當更多地關注事務所的質量控制體系是否存在重大缺陷以及法律法規、職業道德規范的遵循情況；事務所應當重視監控結果的通報、整改和復查，并將監控結果與業績評價、薪酬和晉升相聯系。

在建立健全質量控制體系的過程中，事務所要結合中注協下發的整改建議書，對質量控制體系存在的問題進行認真整改。與此同時，事務所要進一步健全內部治理機制，深入推進總所與分所之間，以及總所各業務部門之間的實質性融合，不斷提升事務所的一體化水平，為質量控制體系的有效實施奠定堅實基礎。

四、認真貫徹實施新審計準則和內控審計指引

（一）認真貫徹實施新審計準則

最新修訂的審計準則將于2012年1月1日起施行。修訂后的審計準則在審計工作的總體目標與基本要求、重要性、關聯方、集團審計等方面有重大變化，增加了很多新內容；修訂后的審計準則進一步強化了風險導向審計思想，將風險導向審計理念全面徹底地貫徹到整套準則中；修訂后的審計準則進一步明確了注冊會計師發現舞弊的責任與目標，對如何識別和應對關聯方、公允價值會計估計、集團審計等領域的舞弊風險提供了更為詳細的指導，同時還強化了注冊會計師與治理層的雙向溝通及職責劃分，增強了對小型被審計單位的審計指導力度，準則的適用性、針對性和有效性進一步提高。

事務所要準確把握審計準則的最新變化，切實將新準則的精神與要求落實到年報審計工作中。一方面，要不斷加大投入，強化系統培訓，改進業務督導，切實提高審計人員的準則把握能力和實際運用水平，進一步加強和規范審計人員的審計行為；另一方面，要結合自身特點，統一總分所的專業技術標準和實務操作規程，并及時更新、完善，要進一步明確審計工作目標、優化審計工作流程、細化審計工作要求，充分滿足事務所業務執行、業務質量控制以及業務持續發展的需要，確保準則真正落實到位。

（二）認真貫徹實施企業內部控制審計指引

企業內部控制審計指引將于2012年1月1日起施行。企業內部控制審計是一項新業務，事務所和廣大注冊會計師要高度重視、認真貫徹執行。

事務所要正視內控審計可能遇到的各種挑戰與問題，盡早結合自身實際研究整合審計策略,修改業務操作規程，建立健全內控審計業務質量控制體系；要處理好企業內控審計業務與內控咨詢評價業務之間的關系，確保內控審計業務獨立性；要組織注冊會計師加強對企業內部控制基本規范和配套指引、內控審計指引實施意見等的系統學習，準確把握內控審計的理論內涵和實務精髓，盡快建立一支高水平的內控審計隊伍，確保內控審計工作各項要求真正落到實處。

注冊會計師要充分認識企業內控審計業務的特殊性，盡早與客戶溝通，以便為客戶整改內控缺陷預留充足時間;要立足于整合審計，充分考慮財務報表審計的舞弊風險評估結果；要運用自上而下的方法，評價被審計單位的內部控制是否足以應對識別出的、由于舞弊導致的重大錯報風險，并評價為應對管理層和治理層凌駕于控制之上的風險而設計的控制；要處理好內控審計報告意見類型與財務報表審計報告意見類型之間的關系，避免出現矛盾；要處理好內控審計與企業內控自我評價之間的關系，在已承接內控審計業務的情況下，既不為企業設計內部控制制度，也不為企業實施內部控制自我評價。

五、充分關注重大風險領域與疑難特殊事項

在年報審計過程中，注冊會計師要始終保持職業懷疑和高度警覺，充分關注下列重大風險領域與疑難特殊事項，充分考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，對舞弊導致的重大錯報風險進行有效的識別、評估和應對。

（一）重大風險領域

1．收入的確認與計量。在識別和評估由于舞弊導致的重大錯報風險時，注冊會計師應當假定被審計單位在收入確認方面存在舞弊風險，并評價哪些類型的收入、收入交易或認定可能導致舞弊風險；關注新業務或新產品收入的合理性；關注ST公司以及微利公司收入的真實性；考慮重大資產置換收入確認時點的恰當性。

2．關聯方關系及其交易。要考慮關聯方交易是否有合理的商業理由，交易價格是否公允；要對關聯方關系及其交易可能導致的潛在重大錯報風險始終保持合理懷疑，對管理層凌駕于控制之上的風險始終予以充分關注；要關注管理層以往是否存在不披露關聯方關系及其交易的情形，以及可能顯示存在關聯方關系或者關聯方交易的記錄或文件（比如與主要銷售客戶交易集中在年底發貨、開票、收款）；關注對被審計單位具有支配性影響的關聯方及其交易；對異常重大交易，應作為特別風險，實施特別的、有針對性的審計程序加以應對。

3．資產減值。要特別關注金融資產、長期股權投資及商譽等資產的減值確認，考慮減值準備計提期間是否適當以及ST公司資產減值的完整性；考慮受國家宏觀經濟政策影響較大行業的資產減值準備計提（如房地產行業的存貨、產能過剩行業的固定資產）；考慮期后事項對資產減值計提的影響；同時還要注意，管理層有關資產減值的書面聲明不能代替注冊會計師的獨立判斷。

4．會計政策和會計估計變更。要運用職業判斷，評價管理層選用會計政策的恰當性及會計估計的合理性。關注企業會計政策和會計估計的統一性和一致性，以及是否能夠如實反映企業的交易或事項。

5．期后事項。要重點關注資產負債表日后調整事項和非調整事項是否進行調整和充分披露，特別要關注重大的售后退回、存貨減值以及訴訟判決。

6．重大或有事項。要重點關注未決訴訟、債務擔保、重組義務等是否存在風險以及發生損失的可能性。

7．政府補助項目的會計處理。要重點關注政府補助與政府資本性投入的區分；政府補助與資產及收益的相關性；公司收到補助金額的時點以及確認補助收益時點的恰當性。

8．其他。比如：股份支付；遞延所得稅資產的確認（是否存在因業績需要等原因高估遞延所得稅資產的情形）；股份支付的確認與計量；研究開發費用的確認和計量; 特殊行業的特殊業務處理；公司合并或重大債務重組相關業務的處理等。

（二）疑難特殊事項

1．創業板公司審計。要關注剛上市業績就發生重大變化的公司，關注公司的業績壓力以及由此可能帶來的影響（比如管理層舞弊）；要全面了解公司的核心技術、研發優勢、業務模式和市場開拓能力，對公司的自主創新能力給予充分關注；要準確把握公司的業務形態、收入模式、技術水平、市場前景和風險特征，對公司的成長性和持續經營能力做出獨立客觀的評判；要對照招股說明書和公司后續公告，持續跟蹤創業板公司發展規劃的落實情況、募集資金的使用情況，關注公司的誠信水平和可能出現的違法違規行為；要高度關注公司的治理結構是否完善，內部控制制度（尤其是與財務報告相關的內部控制制度）是否健全有效，充分揭示創業板公司風險防范的能力和水平。

2．持續經營審計。要重點關注ST公司等存在經營風險公司的持續經營能力；關注管理層是否對公司的持續經營能力做出評估；公司是否計劃采取或者正在采取改善持續經營能力的相關措施；關聯方或者第三方提供或保持財務支持的協議的存在性、合法性和可執行性，以及對公司提供額外資金的能力；公司是否對正在采取或即將采取的持續經營改善措施予以充分披露；公司采取的持續經營改善措施能否打消自身的重大疑慮，注冊會計師應當作出自己獨立的專業判斷，并考慮對審計報告意見類型的影響。

3．信息系統審計。關注公司信息系統開發方式；關注信息系統的安全管理（比如信息安全策略和制度、系統安全日志記錄、敏感數據傳輸加密）；關注信息系統的數據中心和網絡運行（比如數據輸入控制和數據修改控制、異地備份）；關注信息系統的應用系統與數據庫的開發（比如系統上線及驗收、系統試運行）；關注信息系統的系統軟件硬件與網絡支持（比如系統變更的申請和審批、系統軟件變更）；關注信息系統的日常運行維護（比如系統的日常操作、系統的日常巡檢和維修、異常事件的報告與處理）。

4．利用專家的工作。在利用專家的工作時，要對專家的勝任能力、專業素質和客觀性（比如資產評估公司與會計師事務所之間是否存在利益關聯）進行評價；要對專家的工作結果或結論的相關性和合理性，以及與其他審計證據的一致性進行評價；如果專家的工作涉及使用重要的假設和方法，應當評價這些假設和方法在具體情況下的相關性與合理性；如果專家的工作涉及使用重要的原始數據，應當評價這些原始數據的相關性、完整性與準確性。

六、認真做好年報審計業務的信息報備

事務所要按照財政會計行業管理系統業務報備要求，指定專人做好上市公司2011年年報審計業務報備工作，確保報備信息真實、準確、完整。上市公司變更年報審計機構的，前后任事務所要根據《上市公司年報審計監管工作規程》（會協［2011］52號）的要求，在變更發生之日起5個工作日內，以變更報告形式（詳見附件）將相關情況報備中注協業務監管部和所在地省級協會相關部門。事務所在年報披露后修改審計意見的，應在5個工作日內向中注協業務監管部書面報告。中注協將對事務所年報審計業務報備情況進行檢查，并擇機通報。

我會將嚴格按照《上市公司年報審計監管工作規程》的要求，對上市公司年報審計業務實施情況進行全程監控，密切關注其中可能存在的“炒魷魚、接下家”問題，對惡意“接下家”行為實施重點監控，并適時啟動年報審計監管約談機制。對年報監管過程中發現的未嚴格遵循執業準則和職業道德守則的事務所與注冊會計師，我會將在年度執業質量檢查中予以重點關注。

 

二○一一年十二月五日

 

 

附件：

 

關于××公司

變更2011年度年報審計機構的報告

 

 

 

中國注冊會計師協會：

按照中注協《關于做好上市公司2011年年報審計工作的通知》（會協[2011]112號）的有關要求，現將××公司變更2011年度年報審計機構的有關情況報告如下：

一、變更年報審計機構的上市公司名稱、代碼及其前后任事務所

1．上市公司名稱：

2．上市公司代碼：

3．前任會計師事務所：

4．后任會計師事務所：

二、變更年報審計機構的日期與原因

1．變更事務所的日期：

2．變更事務所的原因：

三、前后任事務所之間的溝通情況

 

 

 

××會計師事務所

                                   ××年×月×日