眾所周知，無論什么考試，歷年真題絕對是復(fù)習(xí)考試最有效的資料，通過研究歷年真題，你可以大概知道哪些是可能要考的重點(diǎn)。小北（微信號：bicpaedu01）為考生整理出2018年注冊會計(jì)師《會計(jì)》考試真題及答案依據(jù)，以供參考！

2018年注會計(jì)師全國統(tǒng)一考試

《會計(jì)》試題、答案及依據(jù)

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共12小題，毎小題2分，共24分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

　　1.甲公司為從事集成電路設(shè)計(jì)和生產(chǎn)的高新技術(shù)企業(yè)，適用增值稅先征后返政策。20×7年3月31日，甲公司收到政府即征即退的增值稅稅額300萬元。20×7年3月12日，甲公司收到當(dāng)?shù)刎斦块T為支持其購買實(shí)驗(yàn)設(shè)備撥付的款項(xiàng)120萬元。20×7年9月26日，甲公司購買不需要安裝的實(shí)驗(yàn)設(shè)備一臺并投入使用，實(shí)際成本為240萬元，資金來源為財政撥款及借款。該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無凈殘值。甲公司采用總額法核算政府補(bǔ)助。不考慮其他因素，甲公司20×7年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益是()。

　　A.300萬元

　　B.303萬元

　　C.309萬元

　　D.420元

　　答案：B

　　300+(120×3/120)=303(萬元)

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十七章《政府補(bǔ)助》

　　2.20×6年3月5日，甲公司開工建設(shè)一棟辦公大樓，工期預(yù)計(jì)為1.5年。為籌集辦公大樓后續(xù)建設(shè)所需要的資金，甲公司于20×7年1月1日向銀行專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為7%(與實(shí)際利率相同)，借款利息按年支付。20×7年4月1日、20×7年6月1日、20×7年9月1日，甲公司使用專門借款分別支付工程進(jìn)度款2000萬元、1500萬元、1500萬元。借款資金閑置期間專門用于短期理財，共獲得理財收益60萬元。辦公大樓于20×7年10月1日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，甲公司20×7年度應(yīng)予資本化的利息金額是()。

　　A.202.50萬元

　　B.262.50萬元

　　C.290.0元

　　D.350.00萬元

　　答案：A

　　500×7%×9/12-60=202.50(萬元)

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十一章《借款費(fèi)用》。

　　3.下列各項(xiàng)交易產(chǎn)生的費(fèi)用中，不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或負(fù)債初始確認(rèn)金額的是()。

　　A.外購無形資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用

　　B.承租人在融資租貨中發(fā)生的初始直接費(fèi)用

　　C.發(fā)行以攤余成本計(jì)量的公司債券時發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.合并方在非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的中介費(fèi)用

　　答案：D

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第五章《無形資產(chǎn)》、第七章《長期股權(quán)投資與合營安排》、第十四章《金融工具》、第二十二章《租賃》。

　　4.下列各項(xiàng)因設(shè)定受益計(jì)劃產(chǎn)生的職工薪酬成本中，除非計(jì)入資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益的是()。

　　A.精算利得或損失

　　B.結(jié)算利得或損失

　　C.計(jì)劃資產(chǎn)的利息收益

　　D.資產(chǎn)上限影響的利息

　　答案：A

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十章《職工薪酬》

　　5.下列各項(xiàng)中，不屬于借款費(fèi)用的是()。

　　A.外幣借款發(fā)生的匯兌收益

　　B.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用

　　C.發(fā)行股票支付的承銷商傭金及手續(xù)費(fèi)

　　D.以咨詢費(fèi)的名義向銀行支付的借款利息

　　答案：C

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十一章《借款費(fèi)用》。

　　6.甲公司20×6年度和20×7年度歸屬于普通股股東的凈利潤分別為3510萬元和4260萬元。20×6年1月1日，甲公司發(fā)行在外普通股為2000萬股。20×6年7月1日，甲公司按照每股12元的市場價格發(fā)行普通股500萬股。20×7年4月1日，甲公司以20×6年12月31日股份總額2500萬股為基數(shù)，每10股以資本公積轉(zhuǎn)增股本2股。不考慮其他因素，甲公司在20×7年度利潤表中列報的20×6年度基本每股收益是()。

　　A.1.17元

　　B.1.30元

　　C.1.40元

　　D.1.56元

　　答案：B

　　3510÷[(2000+500×6/12)×1.2]=1.30(元)

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十八章《每股收益》。

　　7.甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人。因乙公司無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意乙公司以庫存商品償還其所欠全部債務(wù)。債務(wù)重組日，甲公司應(yīng)收乙公司債權(quán)的賬面余額為2000萬元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備1500萬元;乙公司用于償債商品的賬面價值為480萬元，公允價值為600萬元，增值稅稅額為96萬元。不考慮其他因素，甲公司因上述交易應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失金額是()。

　　A.0萬元

　　B.-196萬元

　　C.196萬元

　　D.1304萬元

　　答案：A

　　(2000-600-96)-1304=0

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十九章《債務(wù)重組》

　　8.20×7年12月15日，甲公司與乙公司簽訂具有法律約束力的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬將其持有子公司——丙公司70%服權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。甲公司原持有丙公司90%股權(quán)，轉(zhuǎn)讓完成后，甲公司將失去對丙公司的控制，但能夠?qū)Ρ緦?shí)施重大影響。截至20×7年12月31日止，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易尚未完成。假定甲公司擬出售的對丙公同投資滿足持有待售類別的條件，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表列報的表述中，正確的是()。

　　A.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按其凈額在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報

　　B.將丙公司全部資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)項(xiàng)目列報，全部負(fù)債在持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報

　　C.將丙公司全部資產(chǎn)和負(fù)債按照其在丙公司資產(chǎn)負(fù)債表中的列報形式在各個資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目分別列報

　　D.將擬出售的丙公司70%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在持有待售資產(chǎn)或持有待售負(fù)債項(xiàng)目列報，其余丙公司20%股權(quán)部分對應(yīng)的凈資產(chǎn)在其他流動資產(chǎn)或其他流動負(fù)債項(xiàng)目列報

　　答案：B

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十五章《持有待售的非流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營》。

　　9.20×7年2月1日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)總額為20000萬元的同定造價合同，在乙公司自有土地上為乙公司建造一棟辦公樓。截至20×7年12月20日止，甲公司累計(jì)已發(fā)生成本6500萬元。20×7年12月25日，經(jīng)協(xié)商合同雙方同意變更合同范圍，增加裝修辦公樓的服務(wù)內(nèi)容，合同價格相應(yīng)增加3400萬元。假定上述新增合同價款不能反映裝修服務(wù)的単獨(dú)售價，不考慮其他因素，下列各項(xiàng)關(guān)于上述合同變更會計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.合同變更部分作為單獨(dú)合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　B.合同變更部分作為原合同的組成部分進(jìn)行會計(jì)處理

　　C.原合同未履約部分與合同變更部分作為新合同進(jìn)行會計(jì)處理

　　D.合同變更部分作為單項(xiàng)履約義務(wù)于完成裝修服務(wù)時確認(rèn)收入

　　答案：B

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十六章《收入、費(fèi)用和利潤》。

　　10.甲公司主要從事X產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，生產(chǎn)X產(chǎn)品使用的主要材料Y材料全部從外部購入。20×7年12月31日，在甲公司財務(wù)報表中庫存Y材料的成本為5600萬元。若將全部庫存Y材料加工成X產(chǎn)品，甲公司估計(jì)還需發(fā)生成本1800萬元，預(yù)計(jì)加工而成的X產(chǎn)品售價總額為7000萬元，預(yù)計(jì)的銷售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)總額為300萬元。若將庫存Y材料全部予以出售，其市場價格為5000萬元。假定甲公司持有Y材料的目的系用于X產(chǎn)品的生產(chǎn)，不考慮其他因素，甲公司在對Y材料進(jìn)行期末計(jì)量時確定的可變現(xiàn)凈值是()。

　　A.4900萬元

　　B.5000萬元

　　C.5600萬元

　　D.7000萬元

　　答案：A

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第三章《存貨》。

　　11.甲公司在非同一控制下企業(yè)合并中取得10臺生產(chǎn)設(shè)備，合并日以公允價值計(jì)量這些生產(chǎn)設(shè)備。甲公司可以進(jìn)入X市場或Y市場出售這些生產(chǎn)設(shè)備，合并日相同生產(chǎn)設(shè)備每臺交易價格分別為180萬元和175萬元。如果甲公司在X市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用100萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到X市場需要支付運(yùn)費(fèi)60萬元。如果甲公司在Y市場出售這些合并中取得的生產(chǎn)設(shè)備，需要支付相關(guān)交易費(fèi)用80萬元，將這些生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)到Y(jié)市場需要支付運(yùn)費(fèi)20萬元。假定上述生產(chǎn)設(shè)備不存在主要市場，不考慮増值稅及其他因素，甲公司上述生產(chǎn)設(shè)備的公允價值總額是()。

　　A.1640萬元

　　B.1650萬元

　　C.1730萬元

　　D.1740萬元

　　答案：C

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十九章《公允價值計(jì)量》。

　　12.下列各項(xiàng)關(guān)于非營利組織會計(jì)處理的表述中，正確的是()。

　　A.捐贈收入于捐贈方作出書面承諾時確認(rèn)

　　B.接受的勞務(wù)捐贈按照公允價值確認(rèn)捐贈收入

　　C.收到受托代理資產(chǎn)時確認(rèn)受托代理資產(chǎn)，同時確認(rèn)受托代理負(fù)債

　　D.如果捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，受贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)按照名義價值入賬

　　答案：C

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第三十章《政府及民間非營利組織會計(jì)》。

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯答、漏答均不得分。)

　　1.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，屬于貨幣性資產(chǎn)的有()

　　A.銀行存款

　　B.預(yù)付款項(xiàng)

　　C.應(yīng)收票據(jù)

　　D.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　答案：AC

　　依據(jù)：《會計(jì))教材第二十一章《外幣折算》。

　　2.下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的有()。

　　A.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成的負(fù)債在結(jié)算前資產(chǎn)負(fù)債表日公允價值的變動

　　B.原分類為權(quán)益工具的金融工具重分類為金融負(fù)債時公允價值與賬面價值的差額

　　C.自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時公允價值小于原賬面價值的差額

　　D.以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)重分類為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)時公允價值與原賬面價值的差額

　　答案：ACD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第六章《投資性房地產(chǎn)》、第十二章《股份支付)、第十四章《金融工具》。

　　3.下列各項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的有()。

　　A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生重大火災(zāi)損失

　　B.報告年度已售商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)生退回

　　C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間發(fā)現(xiàn)報告年度不重要的會計(jì)差錯

　　D.報告年度按照暫估價值入賬的固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間辦理完成竣工決算手續(xù)

　　答案：BCD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十四章《資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》。

　　4.下列各項(xiàng)中，能夠作為公允價值套期的被套期項(xiàng)目有()。

　　A.已確認(rèn)負(fù)債

　　B.尚未確認(rèn)的確定承諾

　　C.極可能發(fā)生的預(yù)期交易

　　D.已確認(rèn)資產(chǎn)的組成部分

　　答案：ABD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十四章《金融工具》。

　　5.下列各項(xiàng)中，可能調(diào)整年度所有者權(quán)益變動表中“本年年初余額”的交易或事項(xiàng)有()。

　　A.會計(jì)政策變更

　　B.前期差錯更正

　　C.同一控制下企業(yè)合并

　　D.因處置投資導(dǎo)致對被投資單位的后續(xù)計(jì)量由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第二十三章《財務(wù)報告》。

　　6.下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為合同履約成本確認(rèn)為資產(chǎn)的有()。

　　A.為取得合同發(fā)生但預(yù)期能夠收回的增量成本

　　B.為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的但非由客戶承擔(dān)的管理費(fèi)用

　　C.為履行合同發(fā)生的非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用

　　D.無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務(wù)之間區(qū)分的支出

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十六章《收入、費(fèi)用和利潤》。

　　7.甲公司20×7年度因相關(guān)交易或事項(xiàng)產(chǎn)生以下其他綜合收益：(1)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成其他綜合收益3200萬元;(2)按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動的份額相應(yīng)確認(rèn)其他綜合收益500萬元;(3)對子公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算產(chǎn)生其他綜合收益1400萬元;(4)指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成其他綜合收益360萬元。不考慮其他因素，上述其他綜合收益在相關(guān)資產(chǎn)處置或負(fù)債終止確認(rèn)時不應(yīng)重分類計(jì)入當(dāng)期損益的有()。

　　A.對子公司的外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算產(chǎn)生的其他綜合收益

　　B.按照應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債變動的份額相應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益

　　C.以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的債務(wù)工具投資因公允價值變動形成的其他綜合收益

　　D.指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債因企業(yè)自身信用風(fēng)險的變動形成的其他綜合收益

　　答案：BD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十五章《所有者權(quán)益》。

　　8.根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》的規(guī)定，重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計(jì)劃實(shí)施行為。下列各項(xiàng)中，符合上述重組定義的交易或事項(xiàng)有()。

　　A.出售企業(yè)的部分業(yè)務(wù)

　　B.對組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行較大調(diào)整

　　C.為擴(kuò)大業(yè)務(wù)鏈條購買數(shù)家子公司

　　D.營業(yè)活動從一個國家遷移到其他國家

　　答案：ABD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十三章《或有事項(xiàng)》。

　　9.甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，下列各項(xiàng)具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的資產(chǎn)交換交易中，甲公司應(yīng)當(dāng)適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的有()。

　　A.甲公司以其持有的乙公司5%股權(quán)換取丙公司的一塊土地

　　B.甲公司以其擁有的一項(xiàng)專利權(quán)換取戊公司的十臺機(jī)器設(shè)備

　　C.甲公司以其一棟已開發(fā)完成的商品房換取己公司的一塊土地

　　D.甲公司以其一套用于經(jīng)營出租的公寓換取丁公司以交易為目的的10萬股股票

　　答案：ABD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十八章《非貨幣性資產(chǎn)交換》。

　　10.對于在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。在判斷客戶是否取得商品的控制權(quán)時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮的跡象有()。

　　A.客戶已接受該商品

　　B.客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)

　　C.客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)

　　D.客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十六章《收入、費(fèi)用和利潤》。

　　三、計(jì)算分析題(本題型共2小題20分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為25分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.(本小題10分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為15分。)20×7年7月10日，甲公司與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，以2600萬元的價格受讓乙公司所持丙公司2%股權(quán)。同日，甲公司向乙公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款2600萬元;丙公司的股東變更手續(xù)辦理完成。受讓丙公司股權(quán)后，甲公司將其指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)。

　　20×7年8月5日，甲公司從二級市場購入丁公司發(fā)行在外的股票100萬股(占丁公司發(fā)行在外有表決權(quán)股份的1%)，支付價款2200萬元，另支付交易費(fèi)用1萬元。根據(jù)丁公司股票的合同現(xiàn)金流量特征及管理丁公司股票的業(yè)務(wù)模式，甲公司將購入的丁公司股票作為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期收益的金融資產(chǎn)核算。

　　20×7年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為2800萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2700萬元。

　　20×8年5月6日，丙公司股東會批準(zhǔn)利潤分配方案，向全體股東共計(jì)分配現(xiàn)金股利500萬元。20×8年7月12日，甲公司收到丙公司分配的股利10萬元。

　　20×8年12月31日，甲公司所持上述丙公司股權(quán)的公允價值為3200萬元，所持上述丁公司股票的公允價值為2400萬元

　　20×9年9月5日，甲公司將所持丙公同2%股權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，取得款項(xiàng)3300萬元。20×9年12月4日，甲公司將所持上述丁公 同股票全部出售，取得款項(xiàng)2450萬元

　　其他資料：

　　(1)甲公司對丙公司和公司不具有控制、共同控制或重大影響;(2)甲公司按實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%計(jì)提法定盈余公積，不計(jì)提任意盈余公積;(3)不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)上述資料，編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對其20×9年度凈利潤和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響。

　　答案：

　　(1)編制甲公司與購入、持有及處置丙公司股權(quán)相關(guān)的全部會計(jì)分錄。

　　借：其他權(quán)益工具投資 2600

　　　　貸：銀行存款 2600

　　借：其他權(quán)益工具投資 200

　　　　貨：其他綜合收益 200

　　借：應(yīng)收股利 10

　　　　貸：投資收益 10

　　借：銀行存款 10

　　　　貸：應(yīng)收股利 10

　　借：其他權(quán)益工具投資 400

　　　　貸：其他綜合收益 400

　　借：銀行存款 3300

　　　　其他綜合收益 600

　　　　貸：其他權(quán)益工具投資 3200

　　　　　　盈余公積 70

　　　　　　利潤分配——末分配利潤 630

　　(2)編制甲公司與購入、持有及處置丁公司股票相關(guān)的全部會計(jì)分錄。

　　借：交易性金融資產(chǎn) 2200

　　　　投資收益 1

　　　　貸：銀行存款 2201

　　借：交易性金融資產(chǎn) 500

　　　　貸：公允價值變動損益 500

　　借：公允價值變動損益 300

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn) 300

　　借：銀行存款 2450

　　　　貸：投資收益 50

　　　　　　交易性金融資產(chǎn) 2400

　　或：

　　借：銀行存款 2450

　　　　公允價值變動損益 200

　　　　貸：投資收益 250

　　　　　　交易性金融資產(chǎn) 2400

　　(3)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司處置所持丙公司股權(quán)及丁公司股票對其20×9年度凈利和20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響.

　　對20×9年度凈利潤的影響=2450-2400=50(萬元)

　　對20×9年12月31日所有者權(quán)益的影響=50+(3300-3200)=150(萬元)

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十四章《金融工具》。

　　2.(本小題10分。)甲公司是一家投資控股型的上市公司，擁有從事各種不同業(yè)務(wù)的子公司。

　　(1)甲公司的子公司——乙公司是一家建筑承包商，專門從事辦公樓設(shè)計(jì)和建造業(yè)務(wù)。20×7年2月1日，乙公司與戌公司簽訂辦公樓建造合同，按照戌公司的特定要求在戌公司的土地上建造一棟辦公樓。根據(jù)合同的約定，建造該辦公樓的價格為8000萬元，乙公司分三次收取款項(xiàng)，分別于合同簽訂日、完工進(jìn)度達(dá)到50%、竣工驗(yàn)收日收取合同造價的20%、30%、50%。

　　工程于20×7年2月開工，預(yù)計(jì)于20×9年底完工。乙公司預(yù)計(jì)建造上述辦公樓的總成本為6500萬元，截至20×7年12月31日止，乙公司累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本為3900萬元。乙公司按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定履約進(jìn)度。

　　(2)甲公司的子公司——丙公司是一家生產(chǎn)通信設(shè)備的公司。20×7年1月1日，丙公司與己公司簽訂專利許可合同，許可已公司在5年內(nèi)使用自己的專利技術(shù)生產(chǎn)A產(chǎn)品。根據(jù)合同的約定，丙公司每年向己公司收取由兩部分金額組成的專利技術(shù)許可費(fèi)：一是固定金額200萬元，于每年末收取;二是按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%計(jì)算的提成，于第二年初收取。根據(jù)以往年度的經(jīng)驗(yàn)和做法，丙公司可合理預(yù)期不會實(shí)施對該專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動。

　　20×7年12月31日，丙公可收到己公司支付的固定金額專利技術(shù)許可費(fèi)200萬元。20×7年度，己公司銷售A產(chǎn)品80000萬元。

　　其他有關(guān)資料

　　第一，本題涉及的合同均符合企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于合同的定義，均經(jīng)合同各方管理層批準(zhǔn)。

　　第二，乙公司和丙公司估計(jì)，因向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務(wù)有權(quán)取得的對價很可能收回。

　　第三，不考慮貨幣時間價值，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由;說明丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時確認(rèn)收入。

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制丙公司20×7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷乙公司的建造辦公樓業(yè)務(wù)是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由。

　　屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。

　　理由：滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)：客戶在企業(yè)履約的同時即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品;企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。本題中，由于乙公司在戌公司的土地上建造辦公樓，戌公司能夠控制乙公司在建的辦公樓，因此，屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算乙公司20×7年度的合同履約進(jìn)度，以及應(yīng)確認(rèn)的收入和成本。

　　合同履約進(jìn)度=3900÷6500=60%

　　應(yīng)確認(rèn)的收入=8000×60%=4800(萬元)

　　應(yīng)確認(rèn)的成本=6500×60%=3900(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷丙公司授予知識產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時段內(nèi)履行履約義務(wù)還是屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)，并說明理由;說明丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于何時確認(rèn)收入。

　　授予知識產(chǎn)權(quán)許可是屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)。

　　理由：授予知識產(chǎn)權(quán)許可同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)作為在某一時段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入;否則，應(yīng)當(dāng)作為在某一時點(diǎn)履行的履約義務(wù)確認(rèn)相關(guān)收入：合同要求或客戶能夠合理預(yù)期企業(yè)將從事對該項(xiàng)知識產(chǎn)權(quán)有重大影響的活動;該活動對客戶將產(chǎn)生有利或不利影響;該活動不會導(dǎo)致向客戶轉(zhuǎn)讓商品。本題中，由于丙公司合理預(yù)期不會實(shí)施對許可已公司使用的專利技術(shù)產(chǎn)生重大影響的活動，授予的專利技術(shù)屬于在某一時點(diǎn)履行履約義務(wù)。

　　企業(yè)向客戶授予知識產(chǎn)權(quán)許可，并約定按客戶實(shí)際銷售或使用情況收取特許權(quán)使用費(fèi)的，應(yīng)在下列兩項(xiàng)孰晚的時點(diǎn)確認(rèn)收入：一是客戶后續(xù)銷售或使用行為實(shí)際發(fā)生;二是企業(yè)履行相關(guān)履約義務(wù)。本題中，丙公司按照己公司A產(chǎn)品銷售額的2%收取的提成應(yīng)于每年未確認(rèn)收入。

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制丙公司20×7年度與收入確認(rèn)相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　借：應(yīng)收賬款 1000

　　　　貨：其他業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入) 1000

　　借：銀行存款 200

　　　　貨：應(yīng)收賬款 200

　　借：應(yīng)收賬款 1600

　　　　貨：其他業(yè)務(wù)收入(或營業(yè)收入) 1600

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第十六章《收入、費(fèi)用和利潤》。

　　四、綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計(jì)算的，要求列出計(jì)算步驟。)

　　1.(本小題18分。)甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優(yōu)惠政策，即20×1年至20×3年免交企業(yè)所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業(yè)所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關(guān)會計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)如下

　　(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設(shè)備，成本為6000萬元。該設(shè)備采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)無凈殘值。稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的A設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限及凈殘值與會計(jì)規(guī)定相同。

　　(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公同簽訂租賃協(xié)議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用50年，預(yù)計(jì)無凈殘值;轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)后采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。轉(zhuǎn)換日，B樓房原價為800萬元，已計(jì)提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ);固定資產(chǎn)按照年限平均法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在稅前扣除。假定稅法規(guī)定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)前的會計(jì)規(guī)定相同。

　　(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發(fā)行的國債，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實(shí)際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據(jù)其管理該國債的業(yè)務(wù)模式和該國債的合同現(xiàn)金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)。稅法規(guī)定，國債利息收入免交企業(yè)所得稅。

　　(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規(guī)定條件的公益性社會團(tuán)體捐贈現(xiàn)金600萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準(zhǔn)予扣除。

　　其他資料如下：

　　第一，20×7年度，甲公司實(shí)現(xiàn)利潤總額4500萬元。

　　第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債無余額，無未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計(jì)處理與稅收處理不一致的交易或事項(xiàng)。

　　第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。

　　第四，不考慮除所得稅外的其他稅費(fèi)及其他因素

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

　　(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　答案：

　　(1)根據(jù)料(1)，分別計(jì)算甲公司20×3年至20×7年各年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊，并填寫完成下列表格。

　　20×3年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬元)

　　20×4年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬元)

　　20×5年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬元)

　　20×6年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)

　　20×7年A設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)及其后續(xù)公允價值變動相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　借：投資性房地產(chǎn) 1300

　　　　累計(jì)折舊 400

　　　　貨：固定資產(chǎn) 800

　　　　　　其他綜合收益 900

　　借：投資性房地產(chǎn) 200

　　　　貨：公允價值變動損益 200

　　(3)根據(jù)資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認(rèn)利息相關(guān)的會計(jì)分錄。

　　借：債權(quán)投資 1000

　　　　貨：銀行存款 1000

　　借：應(yīng)收利息 25

　　　　貨：投資收益 25

　　(4)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額。

　　20×3年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)

　　20×4年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×5年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)

　　20×6年末的遞延所得稅資產(chǎn)余額=800×25%=200(萬元)

　　(5)根據(jù)上述資料，計(jì)算甲公司20×7年的應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用，以及20×7年末的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債余額，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。

　　應(yīng)交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)

　　所得稅費(fèi)用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬元)

　　遞延所得稅負(fù)債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬元)

　　借：所得稅費(fèi)用 1133.75

　　　　其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 279

　　　　應(yīng)交稅費(fèi) 879.75

　　　　遞延所得稅資產(chǎn) 200

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第四章《固定資產(chǎn)》、第六章《投資性房地產(chǎn)》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得稅》。

　　2.(本小題18分。)甲公司為一上市集團(tuán)公司，持有乙公司80%股權(quán)，對其具有控制權(quán);持有丙公司30%股權(quán)，能對其實(shí)施重大影響。20×6年及20×7年發(fā)生的相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

　　(1)20×6年6月8日，甲公司將生產(chǎn)的一批汽車銷售給乙公司，銷售價格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項(xiàng)尚未收取。該批汽車的成本為480萬元。20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項(xiàng)600萬元。

　　乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產(chǎn)于當(dāng)月投入使用，該批汽車采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用6年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

　　(2)20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項(xiàng)已收取。甲公司將上述購入的商品向集團(tuán)外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。

　　在丙公司個別財務(wù)報表上，20×6年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3000元;20×7年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為3500萬元。

　　(3)20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關(guān)聯(lián)方購買丁公司70%股權(quán)，款項(xiàng)已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續(xù)已辦理完成。購買日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為12000萬元(含原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)公允價值1200萬元)，除原未確認(rèn)的無形資產(chǎn)外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產(chǎn)系一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)無殘值。甲公司根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將購買日確定為20×6年8月1日。

　　丁公司20×6年8月1日個別資產(chǎn)負(fù)債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現(xiàn)金流量表中所定義的現(xiàn)金)，列報的所有者權(quán)益總額為10800萬元，其中實(shí)收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。在丁公司個別利潤表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期間實(shí)現(xiàn)凈利潤180萬元;20×7年度實(shí)現(xiàn)凈利潤400萬元。

　　(4)20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租的辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付。出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計(jì)提折舊400萬元。甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用30年，預(yù)計(jì)無凈殘值。

　　乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當(dāng)年租金50萬元。

　　(5)其他有關(guān)資料：

　　第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團(tuán)內(nèi)部交易，甲公司及其子公司與聯(lián)營企業(yè)無關(guān)聯(lián)方交易。

　　第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計(jì)提法定盈利公積，不計(jì)提任意盈余公積。

　　第三，甲公司及其子公司、聯(lián)營企業(yè)在其個別財務(wù)報表中已按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對上述交易或事項(xiàng)分別進(jìn)行了會計(jì)處理。

　　第四，不考慮稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　(2)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購買丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報項(xiàng)目的金額。

　　(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

　　(5)根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱，分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　(6)根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。

　　答案：

　　(1)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。

　　在20×6年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%

　　=885(萬元)

　　在20×7年個別財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[3500+(500-400)×50%]×30%

　　=1065(萬元)

　　(2)根據(jù)資料(3)，計(jì)算甲公司購買丁公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)。

　　商譽(yù)=9000-12000%×70%=600(萬元)

　　(3)根據(jù)資料(3)，說明甲公司支付的現(xiàn)金在20×6年度合并現(xiàn)金流量表中列報的項(xiàng)目名稱，并計(jì)算該列報項(xiàng)目的金額。

　　列報項(xiàng)目名稱為“取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額”。

　　列報金額=900-3500=5500(萬元)

　　(4)根據(jù)資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中列報的項(xiàng)目名稱，并陳述理由。

　　列報項(xiàng)目名稱為“固定資產(chǎn)”。

　　理由：應(yīng)站在集團(tuán)合并財務(wù)報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產(chǎn)反映。

　　(5)根據(jù)上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方名稱，分別不同類別的關(guān)聯(lián)方簡述應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方信息。

　　甲公司在其20×6年度合并財務(wù)報表中應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方：乙公司、丙公司、丁公司。

　　對于乙公司和丁公司、應(yīng)披露子公司的名稱、業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權(quán)比例。

　　對于丙公司，應(yīng)披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。

　　(6)根據(jù)上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤表相關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄

　　借：年初未分配利潤 120

　　　　貸：固定資產(chǎn) 120

　　借：固定資產(chǎn)(或累計(jì)折舊) 30

　　　　貸：年初未分配利潤 10

　　　　　　管理費(fèi)用 20

　　借：資產(chǎn)減值損失 30

　　　　貸：年初未分配利潤 30

　　借：無形資產(chǎn) 1200

　　　　貸：資本公積 1200

　　借：管理費(fèi)用 120

　　　　年初未分配利潤 50

　　　　貸：無形資產(chǎn)(或累計(jì)攤銷) 170

　　借：長期股權(quán)投資 196

　　　　貸：投資收益 196

　　借：投資收益 196

　　　　少數(shù)股東損益 84

　　　　年初未分配利潤 832

　　貸：提取盈余公積 40

　　　　年末未分配利潤 1072

　　借：實(shí)收資本 10000

　　　　資本公積 1200

　　　　盈余公積 138

　　　　年末未分配利潤 1072

　　　　商譽(yù) 600

　　　　貸：長期股權(quán)投資 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 3723

　　　　　　[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723

　　借：營業(yè)收入(或其他業(yè)務(wù)收入) 50

　　　　貸：營業(yè)成本(或其他業(yè)務(wù)成本) 20(600÷30)

　　　　　　管理費(fèi)用 30

　　借：固定資產(chǎn) 180(600-400-20)

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 180

　　依據(jù)：《會計(jì)》教材第七章《長期股權(quán)投資與合營安排》、第二十三章《財務(wù)報告》、第二十六章《企業(yè)合并》、第二十七章《合并財務(wù)報表》。

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