[摘要]小北為考生整理出2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案依據(jù)，以供參考！

　　眾所周知，無(wú)論什么考試，歷年真題絕對(duì)是復(fù)習(xí)考試最有效的資料，通過研究歷年真題，你可以大概知道哪些是可能要考的重點(diǎn)。小北（微信號(hào)：bicpaedu01）為考生整理出2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考試真題及答案依據(jù)，以供參考！

2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試

《審計(jì)》試題、答案及依據(jù)

　　一、單項(xiàng)選擇題(本題型共25小題，每小題1分，共25分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。)

　　1.下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的基礎(chǔ)是獨(dú)立性和專業(yè)性

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目的是改善財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量或內(nèi)涵

　　C.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者的需求

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)提供的合理保證意味著注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)消除審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第4頁(yè)

　　2.下列各方中，通常不屬于審計(jì)報(bào)告預(yù)期使用者的是()

　　A.被審計(jì)單位的管理層

　　B.被審計(jì)單位的股東

　　C.對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師

　　D.向被審計(jì)單位提供貸款的銀行

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第7-9頁(yè)

　　3.下列各項(xiàng)中，不屬于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的前提條件的是()。

　　A.管理層按照適用的時(shí)務(wù)報(bào)表編制基編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映

　　B.管理層設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使射務(wù)很表不存在由于或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)

　　C.管理層承諾將更正注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中識(shí)別出的重大錯(cuò)根

　　D.管理層向注朋會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件

　　答案;C

　　依據(jù)：《審計(jì))第一章 審計(jì)概述 第8頁(yè)

　　4.下列有關(guān)職業(yè)懷疑的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在整個(gè)審計(jì)過程中保持職業(yè)懷疑

　　B.保持職業(yè)懷疑是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的必備技能

　　C.保持職業(yè)懷疑是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵要素

　　D.保持職業(yè)懷疑可以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所有由于舞弊導(dǎo)致的錯(cuò)報(bào)

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第17頁(yè)

　　5.下列有關(guān)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的說法中，正確的是()

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)可以細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)

　　B.固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)而存在

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法單獨(dú)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

　　D.固有風(fēng)險(xiǎn)始終存在，而運(yùn)行有效的內(nèi)部控制可以消除控制風(fēng)險(xiǎn)

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第18-19頁(yè)

　　6.下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性包括相關(guān)性和可靠性

　　B.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性不受審計(jì)證據(jù)的充分性的影響

　　C.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性

　　D.審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的衡量

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第45-46頁(yè)

　　7.下列有關(guān)詢問程序的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.詢問可以以口頭或書面方式進(jìn)行

　　B.詢問適用于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就管理層對(duì)詢問作出的口頭答復(fù)獲取書面聲明

　　D.詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第49-50頁(yè)

　　8.下列有關(guān)用作風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的分析程序的說法中.錯(cuò)誤的是()

　　A.此類分析程序的主要目的在于識(shí)別可能表明財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的異常變化

　　B.此類分析程序所使用數(shù)據(jù)的匯總性較強(qiáng)

　　C.此類分析程序通常不需要確定預(yù)期值

　　D.此類分析程序通常包括對(duì)賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢(shì)分析和比率分析

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第三章 審計(jì)證據(jù) 第61頁(yè)

　　9.下列有關(guān)非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)不能量化

　　B.非抽樣風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第四章 審計(jì)抽樣方法 第68-69頁(yè)

　　10.下列有關(guān)審計(jì)抽樣的樣本代表性的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.樣本具有代表性意味著根據(jù)樣本測(cè)試結(jié)果推斷的錯(cuò)報(bào)與總體中的錯(cuò)報(bào)相同

　　B.如果樣本的選取是無(wú)偏向的，該樣本通常具有代表性

　　C.樣本的代表性與樣本規(guī)模無(wú)關(guān)

　　D.樣本的代表性通常只與錯(cuò)報(bào)的發(fā)生率而非錯(cuò)報(bào)的特定性質(zhì)相關(guān)

　　答案：A

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第四章 審計(jì)抽樣方法 第67頁(yè)

　　11.下列有關(guān)信息技術(shù)一般控制的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.信息技術(shù)一般控制對(duì)所有應(yīng)用控制具有普遍影響

　　B.信息技術(shù)一般控制只能對(duì)實(shí)現(xiàn)部分或全部財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定作出間接貢獻(xiàn)

　　C.信息技術(shù)一般控制包括程序開發(fā)、程序變更、程序和數(shù)據(jù)訪問以及計(jì)算機(jī)運(yùn)行四個(gè)方面

　　D.信息技術(shù)一般控制旨在保證信息系統(tǒng)的安全

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》第五章 信息技術(shù)對(duì)審計(jì)的影響 第103頂

　　12.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定某項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否為特別風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，通常無(wú)需考慮的是()

　　A.風(fēng)險(xiǎn)是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易

　　B.交易的復(fù)雜程度

　　C.被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員的勝任能力

　　D.財(cái)務(wù)信息計(jì)量的主觀程度

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第164-165頁(yè)

　　13.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)，下列有關(guān)剩余間補(bǔ)充證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.被審計(jì)單位的控制環(huán)境越有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越少

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督，將控制在期中運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期未

　　C.如果控制在剩余期間發(fā)生了變化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施穿行測(cè)試，將期中獲取的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少的實(shí)質(zhì)性程序的范圍越大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第178-179頁(yè)

　　14.下列各項(xiàng)控制中，屬于檢查性控制的是()

　　A.財(cái)務(wù)總監(jiān)復(fù)核并批準(zhǔn)財(cái)務(wù)經(jīng)理提出的撤銷銀行賬號(hào)的申請(qǐng)

　　B.出納不能兼任收人或支出的記賬工作

　　C.財(cái)務(wù)經(jīng)理根據(jù)其權(quán)限復(fù)核并批準(zhǔn)相關(guān)付款

　　D.財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核會(huì)計(jì)編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 第159頁(yè)

　　15.當(dāng)懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時(shí)，下列各項(xiàng)審計(jì)程序中，通常不能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供額外審計(jì)證據(jù)的是()

　　A.與被審計(jì)單位治理層討論

　　B.獲取被審計(jì)單位管理層的書面聲明

　　C.向被審計(jì)單位內(nèi)部法律顧問咨詢

　　D.向會(huì)計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十三章 對(duì)舞弊和法律法規(guī)的考慮 第297頁(yè)

　　16.下列各項(xiàng)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常可以利用內(nèi)部審計(jì)人員工作的是()。

　　A.確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.評(píng)估會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性

　　C.實(shí)施控制測(cè)試

　　D.確定細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本規(guī)模

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十五章 利用他人的工作 第318頁(yè)

　　17.下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的外部專家的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.外部專家不是審計(jì)項(xiàng)目組成員

　　B.外部專家無(wú)需遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的要求

　　C.外部專家不受會(huì)計(jì)事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束

　　D.外部專家的工作底稿通常不構(gòu)成審計(jì)工作底稿

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十五章 利用他人的工作 第323-324頁(yè)、第326頁(yè)

　　18.在審計(jì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，下列情形中，導(dǎo)致集團(tuán)項(xiàng)目組無(wú)法利用組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的是()

　　A.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求

　　B.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中

　　C.集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力存有并非重大的疑慮

　　D.組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法向集團(tuán)項(xiàng)目組提供所有審計(jì)工作底稿

　　答案：A

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 第334-335頁(yè)

　　19.對(duì)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，下列有關(guān)組成部分重要性的說法中.錯(cuò)誤的是()

　　A.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)小于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性

　　B.組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組確定

　　C.不重要的組成部分無(wú)需確定組成部分重要性

　　D.不同組成部分的組成部分重要性可能不同

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十六章 對(duì)集團(tuán)對(duì)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮 第335-337頁(yè)

　　20.在確定內(nèi)部審計(jì)人員的工作是否可能足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的評(píng)價(jià)的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員是否能夠符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)客觀性的要求

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)是否可能保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效的溝通

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十五章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用他人的工作 第318-319頁(yè)

　　21.首次接受委托時(shí)，下列審計(jì)工作中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的是()。

　　A.評(píng)價(jià)期初余額是否含有對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)

　　B.為期初余額確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和實(shí)際執(zhí)行的重要性

　　C.查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作底稿

　　D.確定期初余額反映的恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策是否在本期財(cái)務(wù)報(bào)表中得到一貫應(yīng)用

　　答案：D

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 其他特珠項(xiàng)目的審計(jì) 第373頁(yè)

　　22.下列有關(guān)書面聲明日期的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.書面聲明的日期不得晚于審計(jì)報(bào)告日

　　B.書面聲明的日期不得早于財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日

　　C.書面聲明的日期可以和審計(jì)報(bào)告日是同一天

　　D.書面聲明的日期可以早于審計(jì)報(bào)告日

　　答案：B

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第十八章 完成審計(jì)工作 第392頁(yè)

　　23.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制的說法中，錯(cuò)誤的是()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須測(cè)試即使有缺陷也合理預(yù)期不會(huì)導(dǎo)致時(shí)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的控制

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇測(cè)試對(duì)形成內(nèi)部控制審計(jì)意見有重大影響的控制

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇擬測(cè)試的控制，應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)管理層在執(zhí)行內(nèi)部制自我評(píng)價(jià)時(shí)測(cè)試的控制

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常選擇能夠?yàn)橐粋€(gè)或多個(gè)重要賬戶或列報(bào)的一個(gè)或多個(gè)相關(guān)認(rèn)定提供最有效果或最有效率的證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 第454頁(yè)

　　24.下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常采用較高的百分比確定實(shí)際執(zhí)行的重要性的是()

　　A.以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明被審計(jì)單位的內(nèi)部控制運(yùn)行有效

　　B.被審計(jì)單位面臨較大的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力

　　C.被審計(jì)單位管理層能力欠缺

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托

　　答案:A

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第二章審計(jì)計(jì)劃 第36-37頁(yè)

　　25.下列有關(guān)控制測(cè)試的樣本規(guī)模的說法中，錯(cuò)誤的是()。

　　A.預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模同向變動(dòng)

　　B.可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　　C.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)

　　D.總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零，除非總體非常小

　　答案：C

　　依據(jù)：《審計(jì)》第四章 審計(jì)抽樣方法 第74-76頁(yè)

　　二、多項(xiàng)選擇題(本題型共10小題，每小題2分，共20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，用鼠標(biāo)點(diǎn)擊相應(yīng)的選項(xiàng)。每小題所有答案選擇正確的得分，不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。)

　　1.下列各項(xiàng)中，屬于鑒證業(yè)務(wù)的有()。

　　A.財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　B.財(cái)務(wù)報(bào)表審閱

　　C.代編財(cái)務(wù)信息

　　D.對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序

　　答案：AB

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第4頁(yè)

　　2.下列各項(xiàng)中，可能構(gòu)成審計(jì)證據(jù)的有()

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)中獲取的信息

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在以前審計(jì)中獲取的信息

　　C.會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受業(yè)務(wù)時(shí)實(shí)施質(zhì)量控制程序獲取的信息

　　D.被審計(jì)單位聘請(qǐng)的專家編制的信息

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計(jì)》第一章 審計(jì)概述 第9-10頁(yè)

　　3.下到各項(xiàng)中，導(dǎo)致審計(jì)固有限制的有()。

　　A.許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策、評(píng)估或一定程度的不確定性

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取審計(jì)證據(jù)的能力受到實(shí)務(wù)和法律上的限制

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作

　　D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的勝任能力可能不足夠

　　答案：ABC

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第一章 審計(jì)概述 第20-21頁(yè)

　　4.下列各項(xiàng)中，屬于審計(jì)基本要求的有()

　　A.遵守審計(jì)準(zhǔn)則

　　B.遵守職業(yè)道德守則

　　C.保持職業(yè)懷疑

　　D.合理運(yùn)用職業(yè)判斷

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第一章 審計(jì)概述 第15-17頁(yè)

　　5.下列各項(xiàng)因素中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)通常需要考慮的有()

　　A.以前年度審計(jì)中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的數(shù)量和金額

　　B.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果

　　C.被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求

　　D.財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的經(jīng)濟(jì)決策受錯(cuò)報(bào)影響的程度

　　答案：ABC

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二章 審計(jì)計(jì)劃 第38頁(yè)

　　6.下列各項(xiàng)中，通常可以作為變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由的有()。

　　A.環(huán)境變化對(duì)審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響

　　B.委托方對(duì)原來(lái)要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解

　　C.管理層對(duì)審計(jì)范圍施加限制

　　D.客觀因素導(dǎo)致審計(jì)范圍受到限制

　　答案：AB

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二章 審計(jì)計(jì)劃 第28頁(yè)

　　7.下列審計(jì)程序中，通常不宜使用審計(jì)抽樣的有()

　　A.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序

　　B.對(duì)未留下運(yùn)行軌跡的控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測(cè)試

　　C.對(duì)信息技術(shù)應(yīng)用控制的運(yùn)行有效性實(shí)施測(cè)試

　　D.實(shí)質(zhì)性分析程序

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計(jì)》第四章 審計(jì)抽樣方法 第67頁(yè)

　　8.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿歸檔期間作出的下列變動(dòng)中，屬于事務(wù)性變動(dòng)的有()

　　A.刪除管理層書面聲明的草稿

　　B.將審計(jì)報(bào)告日前已收回的詢證函進(jìn)行編號(hào)和交叉索引

　　C.獲取估值專家的評(píng)估報(bào)告最終版本并歸人審計(jì)工作底稿

　　D.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可

　　答案：ABD

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第六章 審計(jì)工作底稿 第123頁(yè)

　　9.下列各項(xiàng)中，影響會(huì)計(jì)估計(jì)的估計(jì)不確定性程度的有()

　　A.會(huì)計(jì)估計(jì)涉及的預(yù)測(cè)期的長(zhǎng)度

　　B.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)假設(shè)變化的敏感性

　　C.會(huì)計(jì)估計(jì)對(duì)判斷的依賴程度

　　D.會(huì)計(jì)估計(jì)依據(jù)不可觀察到的輸入數(shù)據(jù)的程度

　　答案：ABCD

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第348-349頁(yè)

　　10.在執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的說法中，正確的有()。

　　A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式與被審計(jì)單位董事會(huì)溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以以書面或口頭形式與審計(jì)單位經(jīng)理層溝通發(fā)現(xiàn)的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中披露非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷

　　D.非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷不影響內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的意見類型

　　答案：ACD

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第二十章 企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì) 第494頁(yè)

　　三、簡(jiǎn)答題(本題型共6小題36分。其中一道小題可以選用中文或英文解答，請(qǐng)仔細(xì)閱讀答題要求。如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分。本題型最高得分為41分。)

　　1.(本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)甲公司2017年末的一筆大額銀行借款已于2018年初到期歸還。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了還款憑證等支持性文件，結(jié)果滿意，決定不實(shí)施函證程序，并在審計(jì)工作底稿中記錄了不實(shí)施函證程序的理由。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，為盡早識(shí)別可能存在的錯(cuò)報(bào)，在期中審計(jì)時(shí)對(duì)截至2017年9月末的余額實(shí)施了函證程序，在期末審計(jì)時(shí)對(duì)剩余期間的發(fā)生額實(shí)施了細(xì)節(jié)測(cè)試，結(jié)果滿意。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)應(yīng)收乙公司的款項(xiàng)實(shí)施了函證程序。因回函顯示無(wú)差異，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了管理層對(duì)應(yīng)收乙公同款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的處理

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬對(duì)甲公司應(yīng)付丙公司的款項(xiàng)實(shí)施函證程序。因甲公司與丙公司存在訴訟糾紛，管理層要求不實(shí)施函證程序。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為其要求合理，實(shí)施了替代審計(jì)程序，結(jié)果滿意。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估認(rèn)為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險(xiǎn)，因此，在詢證函中未填列甲公司賬面余額，而是要求被詢證者提供余額信息。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對(duì)重要的銀行借款實(shí)施函證程序

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第52頁(yè)

　　(2)不恰當(dāng)。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，應(yīng)在期末或接近期末實(shí)施函證/在期末審計(jì)時(shí)應(yīng)再次發(fā)涵。/只有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，才可以在期中實(shí)施涵證。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 172頁(yè)，第九章 銷售與收款循環(huán)審計(jì) 第216頁(yè)

　　(3)不恰當(dāng)。涵證不能為計(jì)價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定/應(yīng)收賬壞賬淮備的計(jì)提提供充分證據(jù)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第51頁(yè)

　　(4)不恰當(dāng)。還應(yīng)考慮可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤，以及管理層的誠(chéng)信度。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第53頁(yè)

　　(5)恰當(dāng)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第三章 審計(jì)證據(jù) 第53頁(yè)

　　2.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家被審計(jì)單位2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與存貨審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)甲公司為制造型企業(yè)，采用信息系統(tǒng)進(jìn)行成本核算。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)信息系統(tǒng)一般控制和相關(guān)的自動(dòng)化應(yīng)用控制進(jìn)行測(cè)試后結(jié)果滿意，不再對(duì)成本核算實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(2)因乙公司存貨不存在特別風(fēng)險(xiǎn)，且以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師因此減少了本年度存貨細(xì)節(jié)測(cè)試的樣本量。

　　(3)丙公司采用連續(xù)編號(hào)的盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄盤點(diǎn)結(jié)果，并逐項(xiàng)錄入盤點(diǎn)結(jié)果匯總表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將抽盤樣本的數(shù)量與盤點(diǎn)標(biāo)簽記錄的數(shù)量進(jìn)行了核對(duì)，未發(fā)現(xiàn)差異，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果匯總表記錄的存貨數(shù)量。

　　(4)丁公司從事進(jìn)口貿(mào)易，年末存貨均于2017年12月購(gòu)人，金額重大。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過獲取并檢查采購(gòu)合同、發(fā)票、進(jìn)口報(bào)關(guān)單、驗(yàn)收人庫(kù)單等支持性文件，認(rèn)為獲取了有關(guān)存貨存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　(5)戊公司的存貨存放在多個(gè)地點(diǎn)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師取得了存貨存放地點(diǎn)清單并檢查了其完整性，根據(jù)各個(gè)地點(diǎn)存貨余額的重要性及重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，選取其中幾個(gè)地點(diǎn)實(shí)施了監(jiān)盤

　　(6)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在己公司盤點(diǎn)結(jié)束后、存貨未開始流動(dòng)前抵達(dá)盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)，對(duì)存貨進(jìn)行檢查并實(shí)施了抽盤，與己公司盤點(diǎn)數(shù)量核對(duì)無(wú)誤，據(jù)此認(rèn)可了盤點(diǎn)結(jié)果。

　　要求:

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)師的做法是否價(jià)當(dāng)，如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當(dāng)。制造業(yè)的成本核算涉及重大類別交易或戶余額，應(yīng)當(dāng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第182頂

　　(2)不恰當(dāng)。以前年度與存貨相關(guān)的控制運(yùn)行有效不構(gòu)成減少本年度細(xì)節(jié)測(cè)試樣本規(guī)模的充分理由/注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)了解相關(guān)控制在本期是否發(fā)生變化

　　依據(jù)：《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第179-180頁(yè)

　　(3)不恰當(dāng)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)盤點(diǎn)結(jié)果匯總表進(jìn)行復(fù)核/應(yīng)當(dāng)將抽盤數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)/應(yīng)當(dāng)將盤點(diǎn)標(biāo)簽數(shù)量與盤點(diǎn)結(jié)果匯總表核對(duì)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十ー章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 第251頁(yè)

　　(4)不拾當(dāng)。存貨對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是重要的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施監(jiān)盤。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 第245頁(yè)

　　(5)恰當(dāng)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 第248頁(yè)

　　(6)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有/應(yīng)當(dāng)觀察已公司管理層制定的盤點(diǎn)程序的執(zhí)行情況

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十一章 生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計(jì) 第249頁(yè)

　　3.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表。與會(huì)計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)的部分事項(xiàng)如下：

　　(1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師就管理層確認(rèn)的某項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債作出了區(qū)間估計(jì)，該區(qū)向包括了甲公司所有可能承擔(dān)的賠償金額。管理層確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債處于該區(qū)間內(nèi)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)可了管理層確認(rèn)的金額。

　　(2)2016年末，管理層對(duì)某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。因2017年全額收回該款項(xiàng)，管理層轉(zhuǎn)回了相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)此認(rèn)為2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，要求管理層更正2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表的對(duì)應(yīng)數(shù)據(jù)。

　　(3)管理層編制盈利預(yù)測(cè)以評(píng)價(jià)遞延所得稅資產(chǎn)的可回收性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向管理層詢問了盈利頂測(cè)中使用的假設(shè)的依據(jù)，并對(duì)盈利頂測(cè)實(shí)施了重新計(jì)算，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層的評(píng)價(jià)。

　　(4)2017年末，甲公司確認(rèn)與產(chǎn)品保修義務(wù)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債400萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作出的點(diǎn)估計(jì)為600萬(wàn)元。管理層將預(yù)計(jì)負(fù)債調(diào)增至550萬(wàn)元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將未調(diào)整的50萬(wàn)元作為錯(cuò)報(bào)累積。

　　(5)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提存在特別風(fēng)險(xiǎn)，在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備實(shí)施了實(shí)質(zhì)性分析程序，結(jié)果滿意，據(jù)此認(rèn)可了管理層計(jì)提的金額。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當(dāng)。作出的區(qū)間估計(jì)需要包括所有合理的結(jié)果而不是所有可能的結(jié)果。

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第353頂

　　(2)不恰當(dāng)。2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)估計(jì)與實(shí)際結(jié)果存在差異，并不必然表明2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第348頁(yè)

　　(3)不恰當(dāng)。還應(yīng)當(dāng)執(zhí)行程序評(píng)價(jià)盈利預(yù)測(cè)中假設(shè)的合理性/僅執(zhí)行詢問和重新計(jì)算無(wú)法獲取有關(guān)假設(shè)合理性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第351-352頁(yè)

　　(4)拾當(dāng)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 其他特殊項(xiàng)目的審計(jì) 第355頁(yè)

　　(5)不恰當(dāng)。對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)程序僅為實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第八章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì) 第183頁(yè)

　　4.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)多家上市公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，遇到下列與審計(jì)報(bào)告相關(guān)的事項(xiàng)：

　　(1)甲公司管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)和披露了年內(nèi)收購(gòu)乙公司的交易。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其作為審計(jì)中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。同時(shí)，因該事項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解財(cái)務(wù)報(bào)表至關(guān)重要，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說明。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法就丙公司年末與重大訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表保留意見。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前取得并閱讀了丙公司2017年年度報(bào)告，未發(fā)現(xiàn)其他信息與財(cái)務(wù)報(bào)表有重大不一致或存在重大錯(cuò)報(bào)，擬在保留意見審計(jì)報(bào)告的其他信息部分說明無(wú)任何需要報(bào)告的事項(xiàng)。

　　(3)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任丁公司海外重要子公司的組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該事項(xiàng)與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者理解審計(jì)工作相關(guān)，擬在對(duì)丁公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具的無(wú)保留意見審計(jì)報(bào)告中增加其他事項(xiàng)段，說明該子公司經(jīng)XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。

　　(4)因原董事長(zhǎng)以公司名義違規(guī)對(duì)外提供多項(xiàng)擔(dān)保，導(dǎo)致戊公司2017年發(fā)生多起重大訴訟，多個(gè)銀行賬戶被凍結(jié)，業(yè)務(wù)停止，主要客戶和員工流失。管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了大額預(yù)計(jì)負(fù)債，并披露了持續(xù)經(jīng)營(yíng)存在的重大不確定性。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為存在多項(xiàng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體具有重要影響的重大不確定性，擬對(duì)戊公司財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無(wú)法表示意見。

　　(5)己公司的某重要子公司因環(huán)保問題被監(jiān)管部門調(diào)查并停業(yè)整頓。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將該事項(xiàng)識(shí)別為關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)。因己公司管理層未在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該子公司停業(yè)整頓的具體原因，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬在審計(jì)報(bào)告的關(guān)健審計(jì)事項(xiàng)部分進(jìn)行補(bǔ)充說明。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：

　　(1)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)，不應(yīng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段/該事項(xiàng)同時(shí)符合關(guān)健審計(jì)事項(xiàng)和強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)僅作為關(guān)健審計(jì)事項(xiàng)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十九章 審計(jì)報(bào)告 第420頁(yè)

　　(2)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)對(duì)其他信息的影響/注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在其他信息部分說明無(wú)法判斷與導(dǎo)致保留意見的事項(xiàng)相關(guān)的其他信息是否存在重大錯(cuò)報(bào)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十九章 審計(jì)報(bào)告 第439頁(yè)

　　(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告不應(yīng)提及組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師，除非法律法規(guī)另有規(guī)定

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特珠考慮 第329頁(yè)

　　(4)恰當(dāng)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第十七章 其他特珠項(xiàng)目的審計(jì) 第372頁(yè)

　　(5)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)部分描述被審計(jì)單位的原始信息/關(guān)鍵審計(jì)事項(xiàng)不能替代管理層的披露/應(yīng)要求管理層作出補(bǔ)充披露。

　　依據(jù)：《審計(jì)》 第十九章 審計(jì)報(bào)告 第409頁(yè)

　　5.(本小題6分。)上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。XYZ公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于同一網(wǎng)路。審計(jì)項(xiàng)目組在甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中遇到下列事項(xiàng)：

　　(1)項(xiàng)目合伙人A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子在甲公司擔(dān)任人事部經(jīng)理并持有該公司股票期權(quán)1萬(wàn)股，該期權(quán)自2018年1月1日起可以行權(quán)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的妻子于2018年1月2日行權(quán)后立即處置了該股票。

　　(2)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，于2017年5月退體，之后未和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持交往。2018年1月1日，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師受聘擔(dān)任甲公司獨(dú)立董事。

　　(3)XYZ公司合伙人C的丈夫于2017年7月加入甲公司并擔(dān)任培訓(xùn)部經(jīng)理。合伙人C沒有為甲公司提供任何服務(wù)。

　　(4)甲公司聘請(qǐng)系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商提供財(cái)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化設(shè)計(jì)和實(shí)施服務(wù)、聘請(qǐng)XYZ公司負(fù)責(zé)執(zhí)行系統(tǒng)用戶權(quán)限測(cè)試。系統(tǒng)實(shí)施服務(wù)商與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不屬于同一網(wǎng)絡(luò)。

　　(5)甲公司內(nèi)審部計(jì)劃對(duì)新并購(gòu)的子公司執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)。因缺乏人手，甲公司聘

　　請(qǐng)XYZ公司協(xié)助執(zhí)行該項(xiàng)工作，但XYZ公司不參與制定內(nèi)審計(jì)劃或管理層決策。

　　(6)乙公司是甲公司的子公司，從事小額貨款業(yè)務(wù)。2017年12月，乙公司和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)合對(duì)外發(fā)布行業(yè)研究報(bào)告，對(duì)該行業(yè)現(xiàn)狀與前景進(jìn)行分析，并介紹了乙公司的業(yè)務(wù)。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(6)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出是否可能存在違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)獨(dú)立性規(guī)定的情況，并簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填人答題區(qū)相應(yīng)的表格內(nèi)。

　　答案：

　　6.(本小題6分。)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)在業(yè)務(wù)質(zhì)量及職業(yè)道德考核成績(jī)?yōu)閮?yōu)秀的前提下，連續(xù)兩年業(yè)務(wù)收入排名靠前的高級(jí)經(jīng)理可晉升合伙人。

　　(2)審計(jì)部員工須每年簽署其遵守事務(wù)所獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函，其他部門員工須每三年簽署一次該書面確認(rèn)函。

　　(3)對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他業(yè)務(wù)是否實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核由各業(yè)務(wù)部門的主管合伙人決定。

　　(4)審計(jì)項(xiàng)目組成員應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。參與審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生和事務(wù)所外部專家不受上述規(guī)定的限制。

　　(5)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)和審閱業(yè)務(wù)的工作底稿應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)歸檔、除此之外的其他業(yè)務(wù)工作底稿應(yīng)在業(yè)務(wù)報(bào)告日后90日內(nèi)歸檔。

　　要求：

　　針對(duì)上述第(1)至(5)項(xiàng)，逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。

　　答案：

　　(1)恰當(dāng)

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二+一章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第503頁(yè)

　　(2)不恰當(dāng)。針對(duì)其他部門參與審計(jì)業(yè)務(wù)的人員/需要按照職業(yè)道德要求保持獨(dú)立性的人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也須每年至少一次獲得這些人員遵守獨(dú)立性政策和程序的書面確認(rèn)函。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二十一章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第505頁(yè)

　　(3)不恰當(dāng)。針對(duì)上市實(shí)體財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)以外的其他業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)事務(wù)所制定的明確標(biāo)準(zhǔn)確定是否應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核/不應(yīng)由各業(yè)務(wù)部主管合伙人自行決定。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二十ー章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第516頁(yè)

　　(4)不恰當(dāng)。參加審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)習(xí)生屬于項(xiàng)目組成員，應(yīng)在提供服務(wù)期間遵守事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序。

　　依據(jù)：質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào) 第十五條

　　(5)不恰當(dāng)。所有鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿的歸檔期為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60日內(nèi)。

　　依據(jù)：《審計(jì)》第二十一章 會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制 第519頁(yè)

　　四、綜合題(本題共19分。)

　　上市公司甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事汽車的生產(chǎn)和銷售。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為1000萬(wàn)元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為30萬(wàn)元。

　　資料一：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)2017年，在鋼材價(jià)格及勞動(dòng)力成本大幅上漲的情況下，甲公司通過調(diào)低主打車型的價(jià)格，保持了良好的競(jìng)爭(zhēng)力和市場(chǎng)占有率。

　　(2)2017年，甲公司首款互聯(lián)網(wǎng)汽車研發(fā)項(xiàng)目取得突破性進(jìn)展，于2017年末開始量產(chǎn)甲公司因此獲得研發(fā)補(bǔ)助1800萬(wàn)元，并于2017年12月將相關(guān)開發(fā)支出轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

　　(3)自2017年1月起，甲公司將產(chǎn)品質(zhì)量保證金的計(jì)提比例由營(yíng)業(yè)收人的3%調(diào)整為2%。

　　(4)2017年12月31日，甲公司以1億元購(gòu)入丙公司40%股權(quán)。根據(jù)約定，甲公司按持股比例享有丙公司自評(píng)估基準(zhǔn)日2017年6月30日至購(gòu)買日的凈利潤(rùn)。

　　(5)2017年12月，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司簽訂意向書，以3000萬(wàn)元價(jià)格向其轉(zhuǎn)讓一批舊設(shè)備。2018年1月，該交易獲得批準(zhǔn)并完成交付。

　　資料二：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　資料三：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)因評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)較高、A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬將甲公司全年的會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整作為會(huì)計(jì)分錄測(cè)試的總體，針對(duì)該總體實(shí)施完整性測(cè)試，并選取所有金額超過30萬(wàn)元的異常項(xiàng)目進(jìn)行測(cè)試。

　　(2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取與成本核算相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶?/p>

　　計(jì)證據(jù)，因此，擬實(shí)施綜合性方案：測(cè)試相關(guān)內(nèi)部控制在2017年1月至10月期間的運(yùn)行

　　有效性，并對(duì)2017年11月至12月的成本核算實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在詢問管理層、閱讀內(nèi)控手冊(cè)并執(zhí)行穿行測(cè)試后，盡管認(rèn)為甲公司與關(guān)聯(lián)方交易相關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)合理，但不擬信賴，擬直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。

　　(4)因其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款的年初年末余額均低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬不對(duì)其實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　資料四：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)A注會(huì)計(jì)師在測(cè)試與銷售收款相關(guān)的內(nèi)部控制時(shí)識(shí)別出一項(xiàng)偏差，經(jīng)查系員工舞弊所致。因追加樣本量進(jìn)行測(cè)試后未再識(shí)別出偏差，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為相關(guān)內(nèi)部控制運(yùn)行有效，并向管理層通報(bào)了該項(xiàng)舞弊。

　　(2)A注會(huì)計(jì)師選取甲公司的部分分公司實(shí)施庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤，發(fā)現(xiàn)某分公司存在以報(bào)銷憑證沖抵現(xiàn)金的情況。因錯(cuò)報(bào)金額低于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未再實(shí)施其他審計(jì)程序。

　　(3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用實(shí)質(zhì)性分析程序測(cè)試甲公司2017年度的運(yùn)輸費(fèi)用，已記錄金額低于預(yù)期值500萬(wàn)元，因該差異低于實(shí)際執(zhí)行的重要性，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)可了已記錄金額。

　　(4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試管理費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)兩筆錯(cuò)報(bào)，分別為少計(jì)會(huì)議費(fèi)40萬(wàn)元和多計(jì)研發(fā)支出50萬(wàn)元，因合計(jì)金額小于明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值，未予累積。

　　資料五：

　　A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了重大事項(xiàng)的處理情況，部分內(nèi)容摘錄如下

　　(1)2018年1月初，甲公司對(duì)某型號(hào)汽車實(shí)施召回，免費(fèi)更換安全氣囊，預(yù)計(jì)將發(fā)生更換費(fèi)用4000萬(wàn)元。管理層在2017年度財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)了該項(xiàng)費(fèi)用并進(jìn)行了披露。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)更換費(fèi)用及相關(guān)披露實(shí)施審計(jì)程序后，認(rèn)可了管理層的處理。

　　(2)因不同意A注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的某些審計(jì)調(diào)整建議，管理層拒絕在書面聲明中說明未更正錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或匯總起來(lái)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響不重大。考慮到未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響很小，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同意管理層不提供該項(xiàng)聲明。

　　(3)因未能在審計(jì)報(bào)告日前獲取甲公司2017年年度報(bào)告，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師于審計(jì)報(bào)告日后從網(wǎng)上下載了甲公司公布的年度報(bào)告進(jìn)行閱讀，結(jié)果滿意。

　　要求：

　　(1)針對(duì)資料一第(1)至(5)項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，簡(jiǎn)要說明理由，并說明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(2)針對(duì)資料三第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3)針對(duì)資料四第(1)至(4)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(4)針對(duì)資料五第(1)至(3)項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說明理由。將答案直接填入答題區(qū)的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　答案：

　　(1)

　　依據(jù):《審計(jì)》第七章 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

　　(2)

　　(3)

　　(4)

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