[摘要]【考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊會計師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐，小編將每天為考生整理注冊會計師專業(yè)階段每門一篇，一共6篇。今天我們一起來學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn)：營業(yè)稅法應(yīng)納稅額計算。

　　一、應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率

　　二、特殊經(jīng)營行為的稅務(wù)處理

　　（一）兼營不同稅目的應(yīng)稅行為

　　納稅人兼有不同稅目的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額;未分別核算的，從高適用稅率。

　　（二）混合銷售行為

　　混合銷售行為的界定、處理原則與增值稅一致：

　　一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物的，為混合銷售行為;按照主業(yè)原則計稅。

　　特別提醒：主業(yè)是營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)發(fā)生的混合銷售（除了下面的建筑業(yè)勞務(wù)），按照營業(yè)額計繳營業(yè)稅。此時營業(yè)額中包括貨物的銷售額，這個銷售額是實(shí)際收取金額，無需做價稅分離——實(shí)際上是含稅（增值稅）價格。比如照相館照相同時銷售相框，相框另外收取100元，則100元并入照相館總收入計繳營業(yè)稅，但不能按照100/1.17并入。納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，分別繳納營業(yè)稅和增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額。

　　結(jié)合增值稅有關(guān)規(guī)定理解記憶。

　　（三）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)行為

　　兼營行為的界定、處理原則與增值稅一致：

　　納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，遵循分別核算原則。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。

　　納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算免稅、減稅項(xiàng)目的營業(yè)額;未單獨(dú)核算營業(yè)額的，不得免稅、減稅。

　　更多重點(diǎn)內(nèi)容：2015注冊會計師考試《稅法》“考點(diǎn)聚焦”

責(zé)任編輯：柴雨