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2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法考試重點(diǎn)42:資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算
      2015-08-05 08:57:47     作者:北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng) summer         
[摘要]【《稅法》考點(diǎn)聚焦】是北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為參與2015年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師各科目考試的考生準(zhǔn)備的備考大餐,小編將每天為考生整理注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)階段每門(mén)一篇,一共6篇。今天我們一起來(lái)學(xué)習(xí)《稅法》科目核心考點(diǎn):資源稅計(jì)稅依據(jù)與應(yīng)納稅額的計(jì)算。

要素

具體規(guī)定

計(jì)稅依據(jù)

1.從價(jià)定率征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售額

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅產(chǎn)品(原油、天然氣)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(如違約金、優(yōu)質(zhì)費(fèi)等),但不包括收取的增值稅銷項(xiàng)稅額。

2. 從量定額征收的計(jì)稅依據(jù)——銷售數(shù)量

(1)銷售數(shù)量是指納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的實(shí)際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

(2)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量的,以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為銷售數(shù)量。

(3)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦,因無(wú)法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的,可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量,以此作為課稅數(shù)量,其計(jì)算公式為:

∵選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量

∴耗用原礦數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比

(4)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽,按固體鹽稅額征稅,以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽,其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。

3.煤炭應(yīng)納稅額的計(jì)算(2015年新增)

(1)自2014年12月1日起,從價(jià)定率征收;

(2)原煤銷售額不包括從坑口到車站、碼頭等的運(yùn)輸費(fèi)用;

(3)納稅人將其開(kāi)采的原煤,自用于連續(xù)生產(chǎn)洗選煤的,在原煤移送使用環(huán)節(jié)不繳納資源稅;自用于其他方面的,視同銷售原煤,計(jì)算繳納資源稅;

(4)洗選煤應(yīng)納稅額=洗選煤銷售額×折算率×適用稅率

4.對(duì)開(kāi)采稠油、高凝油、高含硫天然氣、低豐度油氣資源及三次采油的陸上油氣田企業(yè),根據(jù)2014年以前年度符合減稅規(guī)定的原油、天然氣銷售額占其原油、天然氣總銷售額的比例,確定資源稅綜合減征率和實(shí)際征收率,計(jì)算資源稅應(yīng)納稅額(2015年新增)。

綜合減征率=Σ(減稅項(xiàng)目銷售額×減征幅度×6%)÷總銷售額

實(shí)際征收率=6%-綜合減征率

應(yīng)納稅額=總銷售額×實(shí)際征收率

應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.從價(jià)定率征收:應(yīng)納稅額=(不含增值稅)銷售額×稅率

2.從量定額征收:應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額

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責(zé)任編輯:柴雨

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