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內容

目的

證實應收賬款賬戶余額的真實性、正確性，防止或發現被審計單位及其有關人員在銷售交易中發生的錯誤或舞弊行為

決定函證數量的多少、范圍的因素

（1）應收賬款在全部資產中的重要性

（2）被審計單位內部控制的強弱

（3）以前期間的函證結果

對象

（1）大額或賬齡較長的項目

（2）與債務人發生糾紛的項目

（3）關聯方項目

（4）主要客戶（包括關系密切的客戶）項目

（5）交易頻繁但期末余額較小甚至約為零的項目

（6）可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目

方式

積極式函證和消極式函證

時間的選擇

通常以資產負債表日為截止日，在資產負債表日后適當時間內實施函證

函證的控制

利用函證結果匯總表對詢證函的收回情況進行控制

不符事項的表現

（1）詢證函發出時，債務人已經付款，而被審計單位尚未收到貨款

（2）詢證函發出時，被審計單位的貨物已經發出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務人尚未收到貨物

（3）債務人由于某種原因將貨物退回，而被審計單位尚未收到

（4）債務人對收到的貨物的數量、質量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等

對結果的評價

（1）重新考慮對內部控制的原有評價是否適當；控制測試是否適當；分析程序的結果是否適當；相關的風險評價是否適當等

（2）如果函證結果表明沒有審計差異，則可以合理的推論全部應收賬款總體是正確的

（3）如果函證結果表明存在審計差異，則應當估算應收賬款總額中可能出現的累計差錯是多少，估算未被選中進行函證的應收賬款的累計差錯是多少