2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。

　　一、案例資料

　　新睿照明負(fù)責(zé)稅務(wù)的會(huì)計(jì)小李為一新人，對(duì)于以下事項(xiàng)有疑問：

　　1、新睿照明有以下幾項(xiàng)外購貨物，對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣不是很清楚：(1)外購的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)用于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng);(2)外購的床單用于集體福利;(3)外購的電腦無償贈(zèng)送給客戶;(4)外購機(jī)器設(shè)備用于對(duì)另一企業(yè)投資。

　　2、小李對(duì)于新睿照明取得的如下運(yùn)輸費(fèi)增值稅發(fā)票，不清楚哪些可以地進(jìn)項(xiàng)稅抵扣：(1)銷售自產(chǎn)燈具支付的運(yùn)輸費(fèi)用;(2)外購氣體用于生產(chǎn)增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目支付的運(yùn)輸費(fèi)用;(3)外購集體福利用品支付的運(yùn)輸費(fèi)用;(4)向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用。

　　3、小李對(duì)于如下事項(xiàng)是否需計(jì)算繳納增值稅拿不準(zhǔn)：(1)將購入的貨物發(fā)給職工作福利;(2)將自產(chǎn)燈具發(fā)放給職工作福利;(3)將購入的貨物捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)。

　　4、新睿照明有將其價(jià)值2500萬元的閑置房屋對(duì)外出租，合同規(guī)定租期為2年，可在租賃開始時(shí)有1個(gè)月的免收租金期限。按照合同約定，該部分房屋月租金20萬元，房屋于2015年12月30日交付承租方，并規(guī)定了新睿照明自2016年2月1日起收取租金。新睿照明2016年對(duì)于該部分房屋應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅不知如何計(jì)算是好?(當(dāng)?shù)氐姆慨a(chǎn)稅原值減除比例為20%)。

　　5、新睿照明的發(fā)起人自然人股東的股票為限售股，咨詢小李當(dāng)股票轉(zhuǎn)讓時(shí)是否需繳納個(gè)人所得稅，小李跟審計(jì)人員咨詢?cè)撌马?xiàng)。

　　6、新睿照明擬實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，領(lǐng)導(dǎo)讓小李先研究一下可能涉及的個(gè)人所得稅，以小李為例，小李月薪7000元(假定為已扣除社保公積金后金額)，承諾小李自2017年1月至8月在企業(yè)履行工作義務(wù)8個(gè)月，則可以每股1元的面值購買公司股票8000股。假設(shè)2017年8月行權(quán)時(shí)，該股票市價(jià)每股25元。需研究計(jì)算2017年8月，小李應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

　　7、公司老員工老張，因身體原因，符合規(guī)定的30年以上工齡可申請(qǐng)?zhí)崆巴诵菔掷m(xù)(比正常退休提前3年)，取得單位按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的一次性收入36000元。當(dāng)月，老張還領(lǐng)取退休工資3800元。小李需研究老張需繳納的個(gè)人所得稅。

　　二、測(cè)試問題

　　1.根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，幫助財(cái)務(wù)小李解決上述問題。

　　三、參考答案

　　1、(1)、(3)和(4)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，只有(2)的不可以抵扣。因?yàn)橥赓徏w福利用品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，(3)和(4)都屬于視同銷售應(yīng)稅行為。

　　2、(1)、(2)和(4)對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，只有(3)的不可以抵扣，因?yàn)橥赓徏w福利用品不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

　　3、(2)和(3)都屬于增值稅視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，(1)屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅行為，不計(jì)算繳納增值稅。

　　4、對(duì)出租房產(chǎn)，租賃雙方簽訂的租賃合同約定有免收租金期限的，免收租金期間由產(chǎn)權(quán)所有人按照房產(chǎn)原值繳納房產(chǎn)稅。則新睿照明對(duì)于該部分房產(chǎn)應(yīng)納的房產(chǎn)稅應(yīng)在1月從價(jià)計(jì)稅，2月到12月從租計(jì)稅。2016年應(yīng)納房產(chǎn)稅=2500×(1-20%)×1.2%/12+20×12%×11=2+26.40=28.40(萬元)。

　　5、上市公司股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個(gè)人所得稅，自2010年1月1日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”適用20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅。

　　6、小李的月薪和行權(quán)所得都各自按照工資、薪金所得納稅：

　　小李7000元月薪應(yīng)納個(gè)人所得稅：(7000-3500)×10%-105=245(元)

　　8000×(25-1)=192000(元)

　　應(yīng)納稅額=(192000/8×25%-1005)×8=39960(元)

　　小李2017年8月需繳納個(gè)人所得稅=245+39960=40205(元)

　　7、將一次性收入按辦理提前退休手續(xù)至法定離退休年齡之間的實(shí)際月份進(jìn)行平均：36000/(3×12)=1000(元)，由于該平均數(shù)小于3500元費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，該項(xiàng)按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的提前退休一次性收入不必繳納個(gè)人所得稅;提前退休屬于正式退休，可享受退休金法定免稅政策，其取得的退休工資免納個(gè)人所得稅。

　　不過癮?更多小案例請(qǐng)見2017年CPA綜合小案例及常見考點(diǎn)匯總>>>