[摘要]　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。本篇為第二篇 小案例——辰辰股份

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績(jī)。

　　一、案例資料

　　辰辰股份經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，2016年度財(cái)務(wù)報(bào)表于2017年3月31日對(duì)外報(bào)出。項(xiàng)目組人員在審計(jì)辰辰股份個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)注意到如下事項(xiàng)：

　　1、2016年12月31日，辰辰股份的銀行借款共6500萬(wàn)元，其中自K銀行借入1500萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，辰辰股份不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利;自L銀行借入的3000萬(wàn)元借按照協(xié)議將于3年后償還，但因辰辰股份違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，L銀行于2016年12月28日要求辰辰股份于2017年4月1日前償還;自J銀行供入的2000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，辰辰股份可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。

　　2017年2月1日，K銀行同意辰辰股份展期兩年償還前述1500萬(wàn)元借款。

　　2017年3月20日，辰辰股份與L銀行達(dá)成協(xié)議，辰辰股份承諾按規(guī)定用途使用資金L銀行同意辰辰股份按照原協(xié)議規(guī)定的期限償還前述3000萬(wàn)元借款。

　　辰辰股份擬將K銀行的1500萬(wàn)元借款及L銀行的3000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào);將J銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。

　　2、辰辰股份2016年年初資產(chǎn)負(fù)債表“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目為200萬(wàn)元，本年度共支付職工薪酬2000萬(wàn)元，繳納住房公積金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等400萬(wàn)元，為職工代扣代交個(gè)人所得稅100萬(wàn)元，將本期購(gòu)入的價(jià)款為100萬(wàn)元(不含增值稅)外購(gòu)商品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利，該外購(gòu)商品款項(xiàng)117萬(wàn)元(含增值稅)已經(jīng)支付，本年度計(jì)入各項(xiàng)成本與費(fèi)用的應(yīng)付職工薪酬共計(jì)3000萬(wàn)元。假定辰辰股份無(wú)其它人員、離退休人員職工薪酬。

　　辰辰股份2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列報(bào)的金額是700萬(wàn)元;2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額為2400萬(wàn)元。

　　3、辰辰股份子公司E，E公司對(duì)F公司和G公司有重大影響;辰辰股份與H公司共同控制I公司。辰辰股份在披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系時(shí)，將E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露。

　　4、辰辰股份2016年涉及現(xiàn)金流量事項(xiàng)有如下幾個(gè)：(1)收到聯(lián)營(yíng)企業(yè)分派的現(xiàn)金股利250萬(wàn)元;(2)收到上年度照明工程款項(xiàng)500萬(wàn)元;(3)收到發(fā)行股票的現(xiàn)金10000萬(wàn)元;(4)支付購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的現(xiàn)金2500萬(wàn)元;(5)支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元;(6)支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬(wàn)元;(7)支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用5000萬(wàn)元，其中予以資本化的金額2000萬(wàn)元。

　　辰辰股份將上述事項(xiàng)2作為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量;將上述事項(xiàng)1、4、5、6、7作為與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量;將上述事項(xiàng)3作為與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。

　　二、測(cè)試問(wèn)題

　　1.根據(jù)資料第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷辰辰股份處理方式是否正確，若不正確請(qǐng)更正，并說(shuō)明理由。

　　三、參考答案

　　1、辰辰股份擬將K銀行的1500萬(wàn)元借款及L銀行的3000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)是正確的;將J銀行的2000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)不正確，因?yàn)閳?bào)告期辰辰股份尚未決定是否將該借款展期，應(yīng)作為流動(dòng)負(fù)債列示。

　　2、辰辰股份2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列報(bào)的金額和2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額均不正確;理由以外購(gòu)商品作為非貨幣性福利提供給職工的，應(yīng)當(dāng)按照該商品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入成本費(fèi)用。2016年年末資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目列報(bào)的金額=200+3000-2000-400-100-117=583(萬(wàn)元);2016年現(xiàn)金流量表中“支付給職工以及為職工支付2016的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額=2000+400+100+117=2617(萬(wàn)元)

　　3、將E公司、F公司、G公司、H公司和I公司均作為關(guān)聯(lián)方進(jìn)行披露不正確。H公司不應(yīng)該作為關(guān)聯(lián)方披露，因?yàn)榕c該企業(yè)共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)者之間，通常不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。

　　4、辰辰股份將上述事項(xiàng)2作為與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量正確認(rèn);將上述事項(xiàng)3作為與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量正確;將上述事項(xiàng)1、4、5、6、7作為與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量不正確，其中1、4是與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。理由：支付經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備租金700萬(wàn)元和支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中費(fèi)用化金額3000萬(wàn)元都是與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，而支付以前年度融資租賃設(shè)備款1500萬(wàn)元是與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量，支付研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用資本化金額2000萬(wàn)元是與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。

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責(zé)任編輯：北京的雨
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