[摘要]2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。本篇為第三篇 小案例——歡樂玩具

　　2017年注冊會計師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊會計師綜合“小案例及知識點匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識點，補缺補差，提升自己的成績。

　　一、案例資料

　　歡樂玩具股份有限公司(以下簡稱“歡樂玩具”)主要從事電子電動塑膠玩具的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品涵蓋電動火車、電動汽車、線控仿真飛機、機器人、嬰兒玩具及磁性學(xué)習(xí)寫字板等諸多系列，為市場提供了大量科技含量高、品質(zhì)優(yōu)良的玩具產(chǎn)品。公司自有的"GOLDTIME"品牌玩具在歐盟、拉美、俄羅斯、日本、美國、中東及亞洲國家享有較高市場知名度，是我國玩具行業(yè)出口的龍頭企業(yè)。

　　注冊會計師黃興在實施審計過程中發(fā)現(xiàn)以下問題：

　　事項1：歡樂玩具經(jīng)中國證監(jiān)會核準(zhǔn)增發(fā)新股，以募集資金購并知名玩具專業(yè)零售連鎖店以擴(kuò)大其在東南亞，尤其是日本和韓國的零售市場占有率。收購目標(biāo)喜悅玩具公司在包括日本和韓國的數(shù)個東南亞國家中擁有品牌連鎖店。

　　事項2：歡樂玩具于2015年2月份增發(fā)人民幣普通股(A股)1 000萬股，每股發(fā)行價格為32元，募集資金總額為32 000萬元，扣除包括承銷及保薦費、審計驗資費用、律師費用、股份登記托管費用、信息披露及路演費用在內(nèi)的證券發(fā)行費用2 000萬元后，募集資金凈額為30 000萬元。證券發(fā)行費用2 000萬元中，除支付祥和證券股份有限公司(以下簡稱“祥和證券”)承銷傭金、 保薦費用合計1 600萬元外，其他發(fā)行費用400萬元中，包括審計、法律服務(wù)、評估咨詢等專業(yè)機構(gòu)服務(wù)費用300萬元和廣告費20萬元、路演費20萬元和上市酒會費60萬元。

　　歡樂玩具財務(wù)經(jīng)理陳明就該事項做出如下會計處理：將收到募集資金凈額30 000萬元中的1 000萬元計入新增注冊資本，另外29 000萬元增加資本公積，同時將30 000萬元作為募集資金存放的起點金額。

　　二、測試問題

　　1.根據(jù)相關(guān)資料，判斷財務(wù)經(jīng)理陳明現(xiàn)有賬務(wù)處理是否正確，并說明理由。

　　2.根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，簡述發(fā)行費用適用的所得稅前扣除政策。

　　三、參考答案

　　1.陳明現(xiàn)有賬務(wù)處理不正確。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司股票發(fā)行費用(或交易費用)應(yīng)當(dāng)按照下列兩種情況分別處理：(1)承銷費、保薦費、上網(wǎng)發(fā)行費、招股說明書印刷費、申報會計師費、律師費、評估費等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價的情況下，自溢價收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價或溢價金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤;(2)廣告費、路演及財經(jīng)公關(guān)費、上市酒會費等其他費用，應(yīng)在發(fā)生時計入當(dāng)期損益。

　　案例中，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，借記管理費用100萬元，貸記資本公積100萬元。并將100萬元歸還至募集資金專戶，退回后募集資金凈額為30 100萬元。

　　2.(1)對與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費用1 900萬元(2000-20-20-60)，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入32 000萬元中扣減，不得稅前扣除;

　　(2)發(fā)行權(quán)益性證券過程中發(fā)生的廣告費、路演費、上市酒會費等其他費用100萬元(20+20+60)，應(yīng)將其中40萬元(20+20)作為廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，60萬元作為業(yè)務(wù)招待費遵循相關(guān)稅前扣除政策的規(guī)定，在稅前扣除。此外，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

責(zé)任編輯：北京的雨
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