[摘要]2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績。本篇為第十二篇 小案例——浩辰化工

　　2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試綜合“小案例”新鮮出爐啦。2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合“小案例及知識(shí)點(diǎn)匯總”專題是由北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)綜合專家團(tuán)隊(duì)主編，旨在幫助各位CPA綜合考生熟悉經(jīng)典案例，鞏固案例中的必須知識(shí)點(diǎn)，補(bǔ)缺補(bǔ)差，提升自己的成績。

　　一、案例資料

　　審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人李君在復(fù)核部分審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1.盡管在以前年度對(duì)浩辰公司的審計(jì)中發(fā)生了大量的調(diào)整，項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高，但由于對(duì)浩辰公司已經(jīng)非常了解，項(xiàng)目組仍將實(shí)際執(zhí)行的重要性水平確認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的75%。

　　2.因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，項(xiàng)目組未實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　3. 因浩辰公司于2014年6月關(guān)閉某地辦事處并注銷其銀行賬戶，故項(xiàng)目組未函證該銀行賬戶。

　　4.審計(jì)項(xiàng)目組注意到浩辰公司近兩年的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額均為負(fù)數(shù)，有幾筆大額定期存款即將到期且無法展期，幾個(gè)主要供應(yīng)商也縮短了賒購期限或直接改為到貨付款。浩辰公司管理層向?qū)徲?jì)項(xiàng)目組提供了針對(duì)導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項(xiàng)和情況的應(yīng)對(duì)計(jì)劃及未來5年的現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)。此外, 浩辰公司管理層表示，浩辰公司可以在必要時(shí)尋求長江實(shí)業(yè)的財(cái)務(wù)支持以應(yīng)對(duì)流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目組成員據(jù)此得出“浩辰公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹钡慕Y(jié)論。

　　5.針對(duì)浩辰公司2014年度財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息支出完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組以2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本總體實(shí)施了抽樣檢查，核對(duì)原始憑證所載金額與賬面記錄是否一致。項(xiàng)目組成員做出了“原始憑證所載金額與賬面記錄一致”的結(jié)論。

　　6. 2014年12月31日，審計(jì)項(xiàng)目組成員李明在實(shí)施存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)浩辰公司的要求作為浩辰公司盤點(diǎn)小組成員對(duì)存貨實(shí)施盤點(diǎn)，并作為盤點(diǎn)人在存貨盤點(diǎn)報(bào)告上簽字確認(rèn)。

　　二、測(cè)試問題

　　1. 針對(duì)資料的第1-6項(xiàng)，指出李君在復(fù)核項(xiàng)目組成員的工作底稿時(shí)，應(yīng)當(dāng)提出哪些質(zhì)疑和改進(jìn)建議。

　　三、參考答案

　　(1)存在不當(dāng)之處。

　　在連續(xù)審計(jì)下，以前年度審計(jì)調(diào)整較少，項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較低時(shí)，才能將實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的75%;注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將實(shí)際執(zhí)行的重要性水平定為50%。

　　(2)存在不當(dāng)之處。

　　除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或函證很可能是無效的，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能夠由于時(shí)間、成本等的原因，減少必要的審計(jì)程序。

　　(3)存在不當(dāng)之處。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銀行存款的函證，應(yīng)當(dāng)選擇在財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋期間所有存過款的銀行，包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。不能由于已經(jīng)注銷賬戶，就不進(jìn)行銀行存款函證，函證金額為銀行對(duì)賬單上的余額。

　　(4)項(xiàng)目組成員僅根據(jù)浩辰公司管理層提供的上述資料就據(jù)此得出“浩辰公司按照持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表是適當(dāng)?shù)摹钡慕Y(jié)論不正確。

　　審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)考慮針對(duì)浩辰公司提出的應(yīng)對(duì)計(jì)劃實(shí)施以下主要審計(jì)程序，以判斷應(yīng)對(duì)計(jì)劃是否可行，以及應(yīng)對(duì)計(jì)劃的結(jié)果是否能夠改善持續(xù)經(jīng)營能力：

　　①與管理層分析和討論現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)、盈利預(yù)測(cè)以及其他相關(guān)預(yù)測(cè)。

　?、谂c管理層討論和分析最近的中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　③復(fù)核借款協(xié)議條款并確定是否存在違約情況。

　?、荛喿x董事會(huì)會(huì)議有關(guān)財(cái)務(wù)困境的會(huì)議記錄。

　?、菹蚬韭蓭熢儐柺欠翊嬖卺槍?duì)公司的訴訟或索賠，并向其詢問管理層對(duì)訴訟及索賠結(jié)果及其財(cái)務(wù)影響的估計(jì)是否合理。

　　⑥確認(rèn)財(cái)務(wù)支持協(xié)議的存在性、合法性和可行性，并對(duì)提供財(cái)務(wù)支持的單位的財(cái)務(wù)能力作出評(píng)價(jià)。

　?、呖紤]公司如何處理尚未履行的客戶訂購單。

　?、鄰?fù)核期后事項(xiàng)并考慮其是否可能改善或影響持續(xù)經(jīng)營能力。

　　(5)審計(jì)項(xiàng)目組成員結(jié)論不正確。

　　對(duì)2014年度所有利息支出賬面記錄為樣本實(shí)施抽樣檢查，不能達(dá)到利息支出完整性審計(jì)目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)完整性的審計(jì)目標(biāo)，審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)結(jié)合借款等2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)，實(shí)施合理性測(cè)試程序，即根據(jù)借款合同等與利息支出相關(guān)的條款重新計(jì)算，并與賬面記錄相核對(duì)。同時(shí)，還可考慮實(shí)施利息支出的截止性測(cè)試。

　　(6)審計(jì)項(xiàng)目組成員李明的做法不正確。

　　理由：存貨盤點(diǎn)的實(shí)施和結(jié)果確認(rèn)是被審計(jì)單位管理層的責(zé)任。將審計(jì)項(xiàng)目組成員編入被審計(jì)單位的盤點(diǎn)小組并在被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)報(bào)告上以盤點(diǎn)人的身份簽字確認(rèn)，混淆了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和被審計(jì)單位的責(zé)任。審計(jì)項(xiàng)目組成員進(jìn)行存貨監(jiān)盤時(shí)，應(yīng)當(dāng)做監(jiān)盤記錄，并實(shí)施抽盤，而不應(yīng)加入盤點(diǎn)小組并以盤點(diǎn)人的身份在被審計(jì)單位的盤點(diǎn)報(bào)告上簽字。

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責(zé)任編輯：北京的雨
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