[摘要]注會(huì)綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2016年注會(huì)綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）的真題及答案。

　　注會(huì)綜合階段真題是備考的重要法寶，為了方便考生們備考，北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生們整理出2016年注會(huì)綜合階段考試-職業(yè)能力綜合測(cè)試（試卷一）的真題及答案。

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試

職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷(一)

真題及答案

　　A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于20X0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　A公司20X4年度財(cái)務(wù)報(bào)表由匯泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所與20X5年上半年接受委托審計(jì)A公司20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并委派注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。

　　此外，明星會(huì)計(jì)師事務(wù)所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計(jì)其各自的20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表，并分別出具審計(jì)報(bào)告。

　　資料一

　　1.A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按A公司20X5年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)的5%，確定A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性相同。

　　2.子公司20X5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)

　　子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性：

　　<1>.針對(duì)資料一，假設(shè)不考慮其他條件，指出審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說明理由，并提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?!--1-->

　　答：審計(jì)項(xiàng)目組編制的總體審計(jì)策略存在不當(dāng)之處。

　　理由：(1)A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：各重要組成部分的重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。(2)子公司20X5年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)：① K2公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。考慮到針對(duì)貿(mào)易公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注營(yíng)業(yè)收入，因此，選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。② K3公司尚未開始對(duì)外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤(rùn)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務(wù)稅前利潤(rùn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)。考慮到K3公司處在新設(shè)立階段，并且針對(duì)處于商品房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財(cái)務(wù)報(bào)表使用者通常較關(guān)注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的基準(zhǔn)更加合適。

　　資料二

　　A公司以前年度與其他非關(guān)聯(lián)公司分別出資5400萬元和3600萬元設(shè)立了S公司，A公司持有S公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。20X5年11月1日，S公司引入新股東C公司(非關(guān)聯(lián)方)，C公司向S公司注資14 000萬元，A公司對(duì)S公司持股比例下降為32%,自該日起不再對(duì)S公司實(shí)施控制，但仍具有重大影響。C公司注銷前，A公司對(duì)S公司長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為5 400萬元;注資后，A公司對(duì)S公司剩余32%股權(quán)公允價(jià)值為9 600萬元。

　　設(shè)立日至本次注資前，S公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)5 000萬元(其中，設(shè)立日至20X4年末共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)4 000萬元)，一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動(dòng)。

　　針對(duì)上述因C公司注資導(dǎo)致對(duì)S公司持股比例下降，A公司進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：

　　(1)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　于喪失控制權(quán)日，按新持股比例32%確認(rèn)了A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8 960萬元[(9 000萬元+5 000萬元+14 000萬元)×32%]，與長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值5 400萬元之間的差額3 560萬元(8 960萬元—5 400萬元)計(jì)入當(dāng)期損益。剩余32%股權(quán)，在按照喪失控制權(quán)日該剩余股權(quán)公允價(jià)值9 600萬元進(jìn)行重新計(jì)量，差額640萬元(9 600萬元—8 960萬元)計(jì)入其他綜合收益。

　　(2)A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表：

　　于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn)S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。與剩余32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8 960萬元[(9 000萬元+5 000萬元+14 000萬元)*32%]進(jìn)行重新計(jì)量，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。將剩余股權(quán)賬面價(jià)值8 960萬元減去按原持股比例60%計(jì)算應(yīng)享有S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額 8400萬元[(9 000萬元+5 000萬元)×60%]之間的差額560萬元計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　<2>.針對(duì)資料二，假定不考慮其他條件，指出A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表層面和合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表：存在不當(dāng)之處。處理意見：于喪失控制權(quán)日，按新的持股比例32%確認(rèn)A公司享有S公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額4 480萬元(14 000萬元×32%)，與持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值2 520萬元(5 400萬元×28%/60%)之間的差額1 960萬元計(jì)入當(dāng)期損益。剩余32%股權(quán)由原成本法改按權(quán)益法核算，對(duì)該剩余股權(quán)視同自取得時(shí)采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整，注資以后按照新持股比例計(jì)算享有S公司自設(shè)立日至注資期初之間實(shí)現(xiàn)的凈損益為1 280萬元(4 000萬元×32%)，調(diào)增增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益;注資期初至注資日之間實(shí)現(xiàn)的凈損益320萬元(1 000*32%)，調(diào)增增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表：存在不當(dāng)之處。處理意見：于喪失控制權(quán)日，終止確認(rèn)S公司相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益賬面價(jià)值。對(duì)于剩余32%股權(quán)，按照喪失控制權(quán)之日該剩余股權(quán)的公允價(jià)值9 600萬元進(jìn)行重新計(jì)量，作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。剩余股權(quán)公允價(jià)值減去按原持股比例60%計(jì)算應(yīng)享有S公司自設(shè)立日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額8 400萬元[(9 000萬元+5 000萬元)×60% ] 之間的差額1 200萬元，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　資料三

　　A公司于20X5年中開始實(shí)施一項(xiàng)限制性股票激勵(lì)計(jì)劃。根據(jù)該計(jì)劃，A公司以約定價(jià)格每股10元向100名公司管理部門員工每人發(fā)行1萬股A公司股票(每股面值1元)，并規(guī)定鎖定期為12個(gè)月。在鎖定期內(nèi)，這些限制性股票不得上市流通和轉(zhuǎn)讓。如果員工在12個(gè)月后仍在A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖;如果員工在12個(gè)月內(nèi)離開A公司，則A公司需要按照事先約定的價(jià)格每股10元向員工回購(gòu)所持限制性股票，并予以注銷。

　　于授予日(20X5年7月1日)，A公司收到該100名員工繳納股票認(rèn)購(gòu)款1 000萬元，同日，A公司向員工發(fā)行的100萬限制性股票也按照有關(guān)規(guī)定履行了注冊(cè)登記等增資手續(xù)。A公司與該日借記“庫(kù)存股”100萬元，貸記“銀行存款”100萬元;同時(shí)，注銷回購(gòu)股份，借記“股本”10萬元，借記“資本公積”90萬元，貸記“庫(kù)存股”100萬元。

　　A公司估計(jì)剩余90名員工均會(huì)任職至限制性股票解鎖日，因此，于20X5年12月31日，按照授予日A公司股票公允價(jià)值和預(yù)計(jì)將會(huì)解鎖股票數(shù)量，確認(rèn)應(yīng)計(jì)入20X5年度費(fèi)用金額為675萬元，借記“管理費(fèi)用”675萬元，貸記“資本公積”675萬元。

　　<3>.針對(duì)資料三，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處，如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?不考慮相關(guān)稅費(fèi)或遞延所得稅的影響)。

　　答：A公司的會(huì)計(jì)處理存在不當(dāng)之處。

　　處理意見(1)：A公司應(yīng)當(dāng)于20X5年7月1日，就回購(gòu)義務(wù)確認(rèn)負(fù)債，借記“庫(kù)存股”1 000萬元，貸記“其他應(yīng)付款”1 000萬元(在10名員工離開A公司時(shí)，相應(yīng)沖減“其他應(yīng)付款”100萬元)。

　　處理意見(2)：20X5年12月31日，A公司應(yīng)當(dāng)基于所發(fā)行股份于授予日的公允價(jià)值與員工認(rèn)購(gòu)價(jià)格的差額5元/股(15元/股—10元/股)及鎖定期的影響，相應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用225萬元(90×1萬股×5元/股/2)。

　　資料四

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：

　　(1)20X5年度A公司某非控股股東的子公司豁免了A公司的一項(xiàng)債務(wù)，A公司將接受的上述債務(wù)豁免計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

　　答：存在不當(dāng)之處。接受非控股股東的子公司的債務(wù)豁免，應(yīng)當(dāng)將相關(guān)利的計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)。

　　(2)A公司20X5年12月31日其他應(yīng)收款余額中包含A公司所購(gòu)買的若干“理財(cái)產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：

　　答：存在不當(dāng)之處。非保本非固定收益理財(cái)產(chǎn)品B的回收金額不固定也不確定，不能分類為應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)對(duì)分類為可供出售金額資產(chǎn)。

　　(3)20X5年1月，考慮到W產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A公司決定將該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建(包括更換部分主要設(shè)備部件)。20X5年12月31日，上述生產(chǎn)線改擴(kuò)建項(xiàng)目完工。A公司20X5年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)信息摘錄如下：

　　答：存在不當(dāng)之處，W產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴(kuò)建更換了部分主要設(shè)備部件，應(yīng)當(dāng)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除，而不應(yīng)將其轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建之后的固定資產(chǎn)賬面余額中。

　　資料五

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲在復(fù)核審計(jì)項(xiàng)目組成員編制的審計(jì)工作底稿時(shí)，注意到以下事項(xiàng)：

　　1、審計(jì)項(xiàng)目組在對(duì)A公司20X5年度營(yíng)業(yè)收入“完整性”認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽取了20X5年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“A公司20X5年度營(yíng)業(yè)收入完整性認(rèn)定不存在重大錯(cuò)報(bào)”的結(jié)論。

　　(1)質(zhì)疑：以營(yíng)業(yè)收入記賬憑證為起點(diǎn)，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計(jì)的營(yíng)業(yè)收入。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)以20X5年銷售交易原始記錄(如發(fā)運(yùn)憑證等)為起點(diǎn)，追查至對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)收入賬簿記錄。

　　2、審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分20X5年12月31日的應(yīng)收賬款賬齡實(shí)施了測(cè)試：

　　審計(jì)說明，審計(jì)項(xiàng)目組抽查了20X4年12月31日和20X5年12月31日應(yīng)收賬款賬面余額對(duì)應(yīng)交易的原始憑證，如銷售發(fā)票和發(fā)運(yùn)憑證等，已測(cè)試賬齡劃分的準(zhǔn)確性，未發(fā)現(xiàn)差異。

　　結(jié)論：上述應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯(cuò)報(bào)。

　　(1)質(zhì)疑：20X5年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在2-3年的余額大于20X4年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在1-2年的余額，賬齡劃分存在異常。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步檢查應(yīng)收收款賬齡分析表的準(zhǔn)確性(特別是20X5年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在2-3年余額和20X4年12月31日應(yīng)收賬款賬齡在1-2年余額的賬款劃分)，查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計(jì)單位根據(jù)檢查結(jié)果重新編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，同時(shí)考慮對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提合理性的影響。

　　3、審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分20X5年12月31日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明：

　　A.未收到回函，但審計(jì)項(xiàng)目組已直接致電客戶A的聯(lián)系人，對(duì)方口頭確認(rèn)不存在差異。無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(1)質(zhì)疑：對(duì)詢證函的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)對(duì)要求對(duì)方向項(xiàng)目組直接提供書面回復(fù)，如果仍未收到書面回函，需要實(shí)施替代程序，尋找其他審計(jì)證據(jù)以支持口頭回復(fù)中的信息。

　　B.因客戶B地址有誤，詢證函背退回。項(xiàng)目組檢查了20X5年12月31日對(duì)客戶B應(yīng)收賬款余額的銷售交易的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。

　　(1)質(zhì)疑：未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識(shí)別被審計(jì)單位虛構(gòu)客戶B及其地址的可能性，并且實(shí)施的替代程序不當(dāng)。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步調(diào)查地址有誤的原因，識(shí)別是否存在虛構(gòu)客戶B及其地址的情況。如非虛構(gòu)，應(yīng)按正確的地址向客戶重新發(fā)函。在實(shí)施替代程序時(shí)，應(yīng)檢查的原始憑證不應(yīng)僅限于被審計(jì)單位開具的銷售發(fā)票，還應(yīng)當(dāng)關(guān)注銷售合同、銷售訂購(gòu)單、發(fā)運(yùn)憑證、對(duì)方簽收單和期后收款的回款單據(jù)等。

　　4、A公司20X5年12月31日存貨余額中有1 000件庫(kù)齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計(jì)項(xiàng)目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與A公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了討論。財(cái)務(wù)人員表示，上述產(chǎn)成品中有50件已于20X6年1月銷售給A公司的母公司，且售價(jià)超過其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在20X5年12月31日不存在減值情況。審計(jì)項(xiàng)目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運(yùn)及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷售售價(jià)高于其單位成本。審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此得出“20X5年12月31日，A公司上述產(chǎn)成品無需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”的結(jié)論。

　　(1)質(zhì)疑：該產(chǎn)品期后銷量?jī)H占其20X5年末庫(kù)存的5%，且為關(guān)聯(lián)交易，因此不足以直接認(rèn)定該產(chǎn)品不需計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)當(dāng)基于市場(chǎng)公允價(jià)格對(duì)20X5年末相關(guān)產(chǎn)成品進(jìn)行減值測(cè)試，以確定是否需要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，并進(jìn)一步檢查銷售給關(guān)聯(lián)方的價(jià)格是否公允。

　　5、20X5年12月31日，審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)A公司20X5年度集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表某重要組成部分(子公司—H公司)的存貨進(jìn)行了監(jiān)盤，并按計(jì)劃抽取若干存貨樣本實(shí)施了抽盤程序，相關(guān)審計(jì)工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：

　　審計(jì)說明：

　　A. 差異(1)對(duì)應(yīng)的20件外購(gòu)存貨A已于20X5年12月31日驗(yàn)收入庫(kù)，但H公司與20X6年1月末才收到供應(yīng)商開具的發(fā)票，H公司20X6年將上述20件存貨A計(jì)入當(dāng)月存貨賬面記錄。審計(jì)項(xiàng)目組核對(duì)了上述20件存貨A的采購(gòu)發(fā)票和20X6年1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對(duì)差異(1)無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。

　　(1)質(zhì)疑：差異(1)顯示于20X5年12月31日存貨A存在錯(cuò)報(bào)，但未建議客戶作出調(diào)整。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)建議被審計(jì)單位將已于20X5年12月31日驗(yàn)收入庫(kù)的存貨A在20X5年度財(cái)務(wù)報(bào)表中予以暫估入賬。

　　B. 差異(2)是由于H公司在盤點(diǎn)時(shí)將20X5年末實(shí)際已毀損的20件存貨B計(jì)入盤點(diǎn)數(shù)所致，已經(jīng)要求H公司按照實(shí)際抽盤結(jié)果加以更正，將20件已毀損的存貨B轉(zhuǎn)入20X5年度損益。除上述差異(2)外，其余按計(jì)劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異，無需作進(jìn)一步審計(jì)處理。結(jié)論：除存貨B存在上述差異(2)外，于20X5年12月31日，H公司其他存貨賬面結(jié)存數(shù)量不存在錯(cuò)報(bào)。

　　(1)質(zhì)疑：差異(2)顯示被審計(jì)單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性方面存在錯(cuò)報(bào)，但未進(jìn)一步考慮其對(duì)測(cè)試范圍的影響。

　　(2)改進(jìn)建議：應(yīng)進(jìn)一步考慮錯(cuò)誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯(cuò)誤的發(fā)生。

　　資料六

　　審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過程中注意到以下情況：

　　1、A公司20X5年12月31日某資產(chǎn)組原值減去累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為1 000萬元，由于存在減值跡象，A公司對(duì)其進(jìn)行了減值測(cè)試。經(jīng)測(cè)試，該資產(chǎn)組于20X5年12月31日公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為800萬元，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為700萬元。考慮到近期無處置該資產(chǎn)組的意圖，A公司將預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于20X5年12月31日對(duì)該資產(chǎn)組計(jì)提了300萬元資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述300萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。

　　(3)涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2、A公司與20X5年12月31日以分期收款方式向某非關(guān)聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品，合同約定銷售價(jià)格為120萬元(不含增值稅)，約定收款期為三年，20X6年至20X8年每年年末各收取40萬元。A公司于20X5年12月31日向該非關(guān)聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當(dāng)日確認(rèn)了120萬元營(yíng)業(yè)收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)營(yíng)業(yè)成本。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將銷售該批產(chǎn)品的利潤(rùn)納入了20X5年度應(yīng)納稅所得額。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處，處理意見：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應(yīng)當(dāng)按照合同總價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(3)涉及遞延所得稅的核算，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　　3、A公司于20X5年1月1日在一級(jí)市場(chǎng)上按面值購(gòu)入每年付息、到期還本的2年期國(guó)債10萬元，將其作為持有至到期投資核算。A公司于20X5年12月31日，該國(guó)債公允價(jià)值上升了1萬元，A公司因此調(diào)增其賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)收益1萬元。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該國(guó)債上述利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)收益共計(jì)14 000元納入了20X5年度應(yīng)納稅所得額。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：應(yīng)沖回公允價(jià)值變動(dòng)損益1萬元，相應(yīng)調(diào)減持有至到期投資賬面價(jià)值。持有至到期投資應(yīng)當(dāng)以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司從發(fā)行者直接投資購(gòu)買的國(guó)債，持有期間從發(fā)行者取得的國(guó)債利息收入4 000元免征企業(yè)所得稅;公允價(jià)值變動(dòng)10 000元不納入20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

　　(3)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。

　　4、A公司于20X5年12月31日直接向某民辦小學(xué)捐贈(zèng)現(xiàn)金20萬元，其中10萬元用于補(bǔ)助該小學(xué)20X5年度教育經(jīng)費(fèi)，其余10萬元用于補(bǔ)助該小學(xué)20X6年度校舍建設(shè)。A公司于20X5年12月31日將其中10萬元計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出(該金額遠(yuǎn)低于A公司20X5年度利潤(rùn)總額的12%)，其余10萬元確認(rèn)為預(yù)付賬款。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅納稅所得稅額時(shí)，將上述計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的10萬元捐贈(zèng)支出做了全額稅前扣除。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：20萬現(xiàn)金捐贈(zèng)應(yīng)全額計(jì)入20X5年度當(dāng)期損益。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：對(duì)于未通過公益性團(tuán)體或縣級(jí)(含縣級(jí))以上人民政府及其部門進(jìn)行的捐贈(zèng)，不得稅前扣除。

　　(3)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。

　　5、A公司20X5年度委托了一家境內(nèi)非關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行一項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)，共計(jì)發(fā)生研究費(fèi)用100萬元，由于該研發(fā)活動(dòng)尚處于研究階段，A公司將其全部計(jì)入當(dāng)期損益。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述100萬元研究費(fèi)用做了全額稅前扣除，并按照100萬元的50%做了加計(jì)扣除。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：不存在不當(dāng)之處。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：A公司委托境內(nèi)外機(jī)構(gòu)進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入A公司研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算價(jià)計(jì)扣除。

　　(3)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。

　　6、A公司于20X5年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A公司按該批產(chǎn)品賬面價(jià)值10萬元計(jì)入管理費(fèi)用。A公司在申報(bào)20X5年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將上述10萬元管理費(fèi)用做了全額稅前扣除。

　　(1)會(huì)計(jì)處理：存在不當(dāng)之處。處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為福利，應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)，計(jì)量應(yīng)當(dāng)計(jì)入成本費(fèi)用的金額。

　　(2)所得稅處理：存在不當(dāng)之處：處理意見：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，應(yīng)按A公司同類產(chǎn)品的同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入，并相應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額。

　　(3)不涉及遞延所得稅的計(jì)算。

　　資料七

　　A公司財(cái)務(wù)總監(jiān)就以下事項(xiàng)征詢注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲的意見：

　　(1)A公司于20X5年與三家非關(guān)聯(lián)公司共同出資成立B有限責(zé)任公司，A公司持有40%股權(quán)，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各持有20%股權(quán)。

　　B公司章程規(guī)定：B公司的相關(guān)活動(dòng)主要由其權(quán)力機(jī)構(gòu)(股東會(huì)和董事會(huì))決策;股東會(huì)會(huì)議由股東按持股比例行駛表決權(quán)，相關(guān)股東會(huì)決議需經(jīng)代表50%以上表決權(quán)的股東同意方可通過;董事會(huì)共5名成員，其中A公司擁有2個(gè)席位，另外三家非關(guān)聯(lián)公司各擁有1個(gè)席位，相關(guān)董事會(huì)決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。

　　20X5年度，A公司將對(duì)B公司的投資作為對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。

　　20X6年初，出于經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略考慮，A公司擬與B公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動(dòng)協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A公司與該股東在B公司股東會(huì)和董事會(huì)上必須一致行動(dòng)，即在B公司股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決時(shí)，雙方均應(yīng)做出相同的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進(jìn)行表決，財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述一致行動(dòng)協(xié)議生效后A公司是否能夠控制B公司提出分析意見。

　　答：按照A公司擬與該股東簽訂的一致行動(dòng)協(xié)議，A公司應(yīng)與該股東協(xié)商，并根據(jù)雙方協(xié)商一致的結(jié)果在股東會(huì)和董事會(huì)進(jìn)行表決，這將無法確保該股東按A公司的意愿進(jìn)行表決，因此，A公司通過該一致行動(dòng)協(xié)議仍不足以控制B公司。

　　(2)A公司于若干年前出資1 000萬元，與非關(guān)聯(lián)公司—D公司共同出資設(shè)立E公司，A公司持有20%股權(quán)，D公司持有80%股權(quán)。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A公司擬在20X5年將其所持E公司20%股權(quán)全部出售給D公司。E公司自設(shè)立以來經(jīng)營(yíng)狀況良好，一直盈利，于20x5年末有較多留存收益(包括未分配利潤(rùn)和盈余公積)。經(jīng)測(cè)算，A公司所持E公司20%股權(quán)于20X5年12月31日公允價(jià)值為2 000萬元。A公司財(cái)務(wù)人員向財(cái)務(wù)總監(jiān)提出了以下兩個(gè)處理方案：

　　方案一：直接將所持E公司20%股權(quán)按照公允價(jià)值2 000萬元轉(zhuǎn)讓給D公司。

　　方案二：A公司以從E公司撤回投資的方式收回2 000萬元，然后由D公司再向E公司另行投資2 000萬元。

　　財(cái)務(wù)總監(jiān)希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲就上述兩個(gè)方案對(duì)A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。

　　答：兩個(gè)方案對(duì)A公司企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額影響的區(qū)別為：

　　方案一：A公司向D公司轉(zhuǎn)讓所持對(duì)E公司20%股權(quán)投資的收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。A公司在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除E公司未分配等留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

　　方案二：A公司從E公司撤回投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的E公司留存收益的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　匯總：注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段真題(2019CPA綜合考生必備資料)

責(zé)任編輯：栗子
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