[摘要]注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問(wèn)題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過(guò)必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能對(duì)職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)案例，進(jìn)行信息的篩選、甄別和判斷，識(shí)別業(yè)務(wù)問(wèn)題的性質(zhì)、影響和要求等，運(yùn)用所掌握的信息、知識(shí)進(jìn)行深入的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)分析及處理，提出有效的意見(jiàn)、建議或解決方案，并清晰地進(jìn)行表達(dá)闡述。

　　一、案例資料

　　歡樂(lè)玩具股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“歡樂(lè)玩具”）主要從事電子電動(dòng)塑膠玩具的研發(fā)、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品涵蓋電動(dòng)火車、電動(dòng)汽車、線控仿真飛機(jī)、機(jī)器人、嬰兒玩具及磁性學(xué)習(xí)寫字板等諸多系列，為市場(chǎng)提供了大量科技含量高、品質(zhì)優(yōu)良的玩具產(chǎn)品。公司自有的"GOLDTIME"品牌玩具在歐盟、拉美、俄羅斯、日本、美國(guó)、中東及亞洲國(guó)家享有較高市場(chǎng)知名度，是我國(guó)玩具行業(yè)出口的龍頭企業(yè)。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃興在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題：

　　事項(xiàng)1：歡樂(lè)玩具經(jīng)中國(guó)證監(jiān)會(huì)核準(zhǔn)增發(fā)新股，以募集資金購(gòu)并知名玩具專業(yè)零售連鎖店以擴(kuò)大其在東南亞，尤其是日本和韓國(guó)的零售市場(chǎng)占有率。收購(gòu)目標(biāo)喜悅玩具公司在包括日本和韓國(guó)的數(shù)個(gè)東南亞國(guó)家中擁有品牌連鎖店。

　　事項(xiàng)2：歡樂(lè)玩具于2015年2月份增發(fā)人民幣普通股（A股）1 000萬(wàn)股，每股發(fā)行價(jià)格為32元，募集資金總額為32 000萬(wàn)元，扣除包括承銷及保薦費(fèi)、審計(jì)驗(yàn)資費(fèi)用、律師費(fèi)用、股份登記托管費(fèi)用、信息披露及路演費(fèi)用在內(nèi)的證券發(fā)行費(fèi)用2 000萬(wàn)元后，募集資金凈額為30 000萬(wàn)元。證券發(fā)行費(fèi)用2 000萬(wàn)元中，除支付祥和證券股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“祥和證券”）承銷傭金、 保薦費(fèi)用合計(jì)1 600萬(wàn)元外，其他發(fā)行費(fèi)用400萬(wàn)元中，包括審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等專業(yè)機(jī)構(gòu)服務(wù)費(fèi)用300萬(wàn)元和廣告費(fèi)20萬(wàn)元、路演費(fèi)20萬(wàn)元和上市酒會(huì)費(fèi)60萬(wàn)元。

　　歡樂(lè)玩具財(cái)務(wù)經(jīng)理陳明就該事項(xiàng)做出如下會(huì)計(jì)處理：將收到募集資金凈額30 000萬(wàn)元中的1 000萬(wàn)元計(jì)入新增注冊(cè)資本，另外29 000萬(wàn)元增加資本公積，同時(shí)將30 000萬(wàn)元作為募集資金存放的起點(diǎn)金額。

　　二、測(cè)試問(wèn)題

　　1.根據(jù)相關(guān)資料，判斷財(cái)務(wù)經(jīng)理陳明現(xiàn)有賬務(wù)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　2.根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，簡(jiǎn)述發(fā)行費(fèi)用適用的所得稅前扣除政策。

　　三、參考答案

　　問(wèn)題1.根據(jù)案例資料，判斷財(cái)務(wù)經(jīng)理陳明現(xiàn)有賬務(wù)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　陳明現(xiàn)有賬務(wù)處理不正確。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，上市公司股票發(fā)行費(fèi)用（或交易費(fèi)用）應(yīng)當(dāng)按照下列兩種情況分別處理：（1）承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、上網(wǎng)發(fā)行費(fèi)、招股說(shuō)明書印刷費(fèi)、申報(bào)會(huì)計(jì)師費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無(wú)溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);（2）廣告費(fèi)、路演及財(cái)經(jīng)公關(guān)費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　案例中，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)有賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，借記管理費(fèi)用100萬(wàn)元，貸記資本公積100萬(wàn)元。并將100萬(wàn)元?dú)w還至募集資金專戶，退回后募集資金凈額為30 100萬(wàn)元。

　　問(wèn)題2.根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定，簡(jiǎn)述發(fā)行費(fèi)用適用的所得稅前扣除政策。

　　（1）對(duì)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用1 900萬(wàn)元（2000-20-20-60），應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入32 000萬(wàn)元中扣減，不得稅前扣除;

　　（2）發(fā)行權(quán)益性證券過(guò)程中發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)、上市酒會(huì)費(fèi)等其他費(fèi)用100萬(wàn)元（20+20+60），應(yīng)將其中40萬(wàn)元（20+20）作為廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，60萬(wàn)元作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)遵循相關(guān)稅前扣除政策的規(guī)定，在稅前扣除。此外，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測(cè)試》案例集，均為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：柴雨
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