[摘要]注會(huì)綜合階段的職業(yè)能力綜合測(cè)試要求考生在掌握專業(yè)階段各學(xué)科知識(shí)和基本技能的基礎(chǔ)上，通過必要的經(jīng)驗(yàn)積累，能夠綜合運(yùn)用各學(xué)科知識(shí)和相關(guān)技能解決職業(yè)環(huán)境中的實(shí)務(wù)問題。以下案例內(nèi)容是關(guān)于職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）的實(shí)務(wù)案例。

　　案例資料

　　愛萊克電動(dòng)汽車股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱愛萊克公司）是國(guó)內(nèi)一家以銷售電動(dòng)汽車為主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的股份公司。

　　愛萊克公司收入來源主要有以下幾種：

　　（1）按市場(chǎng)價(jià)銷售的電動(dòng)汽車：

　　愛萊克公司按人民幣20 000元/輛的市場(chǎng)價(jià)格銷售電動(dòng)汽車，成本加成率25%。車輛的預(yù)計(jì)使用年限為5年。4年后，如客戶滿足合同約定的使用及維護(hù)規(guī)定，并使電動(dòng)汽車車況良好情況下，愛萊克公司將按最初售價(jià)的12%回購(gòu)電動(dòng)汽車，這一回購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于其公允價(jià)值。

　　（2）附有回購(gòu)選擇權(quán)的電動(dòng)汽車銷售：

　　同樣的電動(dòng)汽車也可以采用附回購(gòu)選擇權(quán)的方式銷售。售價(jià)為人民幣26 000元/輛。購(gòu)買方可在按所購(gòu)電動(dòng)汽車使用說明書正常使用滿2年時(shí)行權(quán)，要求愛萊克公司按最初售價(jià)的70%回購(gòu)電動(dòng)汽車，行權(quán)有效期為1周。預(yù)計(jì)2年后的電動(dòng)汽車公允價(jià)值將為最初售價(jià)的55%，估計(jì)購(gòu)買方將行權(quán)。（注：假定銀行同期貸款利率為5%）

　　（3）展示用電動(dòng)汽車降價(jià)銷售：

　　愛萊克公司將部分電動(dòng)汽車用于展示及試駕，這部分電動(dòng)汽車按通常用途使用8個(gè)月后將根據(jù)車況和里程降價(jià)銷售。

　　測(cè)試問題

　　1.根據(jù)資料一，判斷愛萊克公司按市場(chǎng)價(jià)格銷售電動(dòng)玩具和附回購(gòu)選擇權(quán)銷售電動(dòng)玩具是否符合收入確認(rèn)條件，并說明理由。

　　2.根據(jù)資料一，簡(jiǎn)述愛萊克公司展示玩具的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　（注：回答以上與收入相關(guān)的賬務(wù)處理時(shí)不需考慮增值稅的影響）

　　參考答案

　　問題1.根據(jù)資料一，判斷愛萊克公司按市場(chǎng)價(jià)格銷售電動(dòng)玩具和附回購(gòu)選擇權(quán)銷售電動(dòng)玩具是否符合收入確認(rèn)條件，并說明理由。

　　（1）愛萊克公司針對(duì)按照市場(chǎng)價(jià)格銷售電動(dòng)汽車的交易，符合收入的確認(rèn)條件。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，售后回購(gòu)是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購(gòu)回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。若商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。

　　案例中，因按最初售價(jià)的12%回購(gòu)電動(dòng)汽車且這一回購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于其公允價(jià)值，愛萊克公司不保留商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，在車輛的大部分（4/5=80%）使用壽命中，購(gòu)買方需滿足合同約定的使用及維護(hù)規(guī)定，并使電動(dòng)汽車車況良好情況下愛萊克公司才會(huì)回購(gòu)，表明在交易日已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)買方。因此，對(duì)于按市場(chǎng)價(jià)銷售并在合同期末回購(gòu)的電動(dòng)汽車，愛萊克公司應(yīng)在銷售時(shí)即確認(rèn)商品銷售收入。

　　（2）對(duì)于有回售選擇權(quán)的電動(dòng)汽車銷售，不符合收入確認(rèn)條件。

　　理由：根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在售后回購(gòu)這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。若商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，不符合收入確認(rèn)條件，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入。回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　在交易日因愛萊克公司并沒有將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方，回購(gòu)期只是資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用壽命的小部分（2/5=40%），回購(gòu)價(jià)高于資產(chǎn)公允價(jià)值等情況均表明在交易日因愛萊克公司還保留著所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)，且估計(jì)購(gòu)買方2年后將行權(quán)。愛萊克公司應(yīng)將該交易在2年內(nèi)作“經(jīng)營(yíng)租賃——出租方”進(jìn)行賬務(wù)處理。應(yīng)將其成本從“存貨——庫(kù)存商品”賬戶轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)——經(jīng)營(yíng)租出”，并采用類似資產(chǎn)的折舊政策計(jì)提折舊。收到的現(xiàn)金分為兩部分：一部分為“長(zhǎng)期應(yīng)付款”（70%），其余部分為“預(yù)收賬款——租金”（30%）。

　　問題2.根據(jù)資料一，簡(jiǎn)述愛萊克公司展示玩具的相關(guān)賬務(wù)處理。

　　展示用電動(dòng)汽車降價(jià)銷售分為展示用階段和降價(jià)銷售階段。

　　（1）在展示階段，因電動(dòng)汽車的用途改變后符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（為經(jīng)營(yíng)而持有、預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度），故應(yīng)由“存貨——庫(kù)存商品”轉(zhuǎn)作“固定資產(chǎn)”，在展示階段按月計(jì)提折舊：

　　（2）降價(jià)銷售階段，由于預(yù)計(jì)使用用途的變化，相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值由固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)回存貨。在銷售確認(rèn)時(shí)點(diǎn)作有關(guān)收入和成本的賬務(wù)處理。

　　版權(quán)聲明：

　　以上案例內(nèi)容是職業(yè)能力綜合測(cè)試試卷（一）小案例，摘選自北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編寫的注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合階段輔導(dǎo)書《職業(yè)能力綜合測(cè)試》案例集，均為北京注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)培訓(xùn)網(wǎng)合法擁有版權(quán)或有權(quán)使用的作品，未經(jīng)本網(wǎng)授權(quán)不得轉(zhuǎn)載、摘編或利用其它方式使用上述作品。

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責(zé)任編輯：舒米勒
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