注會真題是考生輔導資料中第一大法寶，通過真題除了可以知道注會考試題型以外，還能總結出歷年考試命題規律。這里為考生整理出2018年注會《會計》科目的真題，2019年注會考生一定要好好利用哦！
四、綜合題(本題型共2小題36分。答案中的金額單位以萬元表示，涉及計算的，要求列出計算步驟。)
1.(本小題18分。)甲公司適用的企業所得稅稅率為25%。經當地稅務機關批準，甲公司自20×1年2月取得第一筆生產經營收入所屬納稅年度起，享受“三免三減半”的稅收優惠政策，即20×1年至20×3年免交企業所得稅，20×4年至20×6年減半按照12.5%的稅率交納企業所得稅。甲公司20×3年至20×7年有關會計處理與稅收處理不一致的交易或事項如下
(1)20×2年12月10日，甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的行政管理用A設備，成本為6000萬元。該設備采用年數總和法計提折舊，預計使用5年，預計無凈殘值。稅法規定，固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的A設備預計使用年限及凈殘值與會計規定相同。
(2)甲公司擁有一棟五層高的B樓房，用于本公司行政管理部門辦公。遷往新建的辦公樓后，甲公司20×7年1月1日與乙公同簽訂租賃協議，將B樓房租賃給乙公司使用。租賃合同約定，租賃期為3年，租賃期開始日為20×7年1月1日;年租金為240萬元，于每月月末分期支付。B樓房轉換為投資性房地產前采用年限平均法計提折舊，預計使用50年，預計無凈殘值;轉換為投資性房地產后采用公允價值模式進行后續計量。轉換日，B樓房原價為800萬元，已計提折舊為400萬元，公允價值為1300萬元。20×7年12月31日，B樓房的公允價值為1500萬元。稅法規定，企業的各項資產以歷史成本為計量基礎;固定資產按照年限平均法計提的折舊準予在稅前扣除。假定稅法規定的B樓房使用年限及凈殘值與其轉換為投資性房地產前的會計規定相同。
(3)20×7年7月1日，甲公司以1000萬元的價格購入國家同日發行的國債，款項已用銀行存款支付。該債券的面值為1000萬元，期限為3年，年利率為5%(與實際利率相同)，利息于每年6月30日支付，本金到期一次支付。甲公司根據其管理該國債的業務模式和該國債的合同現金流量特征，將購入的國債分類為以攤余成本計量的金融資產。稅法規定，國債利息收入免交企業所得稅。
(4)20×7年9月3日，甲公司向符合稅法規定條件的公益性社會團體捐贈現金600萬元。稅法規定，企業發生的公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12%的部分準予扣除。
其他資料如下：
第一，20×7年度，甲公司實現利潤總額4500萬元。
第二，20×3年初，甲公司遞延所得稅資產和遞延所得稅負債無余額，無未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異和可抵扣虧損。除上面所述外，甲公司20×3年至20×7年無其他會計處理與稅收處理不一致的交易或事項。
第三，20×3年至20×7年各年末，甲公司均有確鑿證據表明未來期間很可能獲得足夠的應納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。
第四，不考慮除所得稅外的其他稅費及其他因素
要求：
(1)根據資料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。
(2)根據資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。
(3)根據資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。
(4)根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。
(5)根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。
答案：
(1)根據料(1)，分別計算甲公司20×3年至20×7年各年A設備應計提的折舊，并填寫完成下列表格。
20×3年A設備應計提的折舊=6000×5/(1+2+3+4+5)=2000(萬元)
20×4年A設備應計提的折舊=6000×4/(1+2+3+4+5)=1600(萬元)
20×5年A設備應計提的折舊=6000×3/(1+2+3+4+5)=1200(萬元)
20×6年A設備應計提的折舊=6000×2/(1+2+3+4+5)=800(萬元)
20×7年A設備應計提的折舊=6000×1/(1+2+3+4+5)=400(萬元)
(2)根據資料(2)，編制甲公司20×7年與B樓房轉換為投資性房地產及其后續公允價值變動相關的會計分錄。
借：投資性房地產 1300
累計折舊 400
貨：固定資產 800
其他綜合收益 900
借：投資性房地產 200
貨：公允價值變動損益 200
(3)根據資料(3)，編制甲公司20×7年與購入國債及確認利息相關的會計分錄。
借：債權投資 1000
貨：銀行存款 1000
借：應收利息 25
貨：投資收益 25
(4)根據上述資料，計算甲公司20×3年至20×6年各年末的遞延所得稅資產或負債余額。
20×3年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+400×25%=150(萬元)
20×4年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
20×5年末的遞延所得稅資產余額=400×12.5%+800×25%=250(萬元)
20×6年末的遞延所得稅資產余額=800×25%=200(萬元)
(5)根據上述資料，計算甲公司20×7年的應交所得稅和所得稅費用，以及20×7年末的遞延所得稅資產或負債余額，并編制相關會計分錄。
應交所得稅=(4500-800-200-16-25+60)×25%=879.75(萬元)
所得稅費用=879.75+800×25%+279-(1300-400)×25%=1133.75(萬元)
遞延所得稅負債余額=(1500-400+16)×25%=279(萬元)
借：所得稅費用 1133.75
其他綜合收益 225[(1300-400)×25%]
貸：遞延所得稅負債 279
應交稅費 879.75
遞延所得稅資產 200
依據：《會計》教材第四章《固定資產》、第六章《投資性房地產》、第十四章《金融工具》、第二十章《所得稅》。
2.(本小題18分。)甲公司為一上市集團公司，持有乙公司80%股權，對其具有控制權;持有丙公司30%股權，能對其實施重大影響。20×6年及20×7年發生的相關交易或事項如下：
(1)20×6年6月8日，甲公司將生產的一批汽車銷售給乙公司，銷售價格為600萬元，汽車已交付乙公司，款項尚未收取。該批汽車的成本為480萬元。20×6年12月31日，甲公司對尚未收回的上述款項計提壞賬準備30萬元。20×7年9月2日，甲公司收到乙公司支付的上述款項600萬元。
乙公司將上述購入的汽車作為行政管理部門的固定資產于當月投入使用，該批汽車采用年限平均法計提折舊，預計使用6年，預計無凈殘值。
(2)20×6年7月13日，丙公司將成本為400萬元的商品以500萬元的價格出售給甲公司，貨物已交付，款項已收取。甲公司將上述購入的商品向集團外單位出售，其中50%商品在20×6年售完，其余50%商品在20×7年售完。
在丙公司個別財務報表上，20×6年度實現的凈利潤為3000元;20×7年度實現的凈利潤為3500萬元。
(3)20×6年8月1日，甲公司以9000萬元的價格從非關聯方購買丁公司70%股權，款項已用銀行存款支付，丁公司股東的工商變更登記手續已辦理完成。購買日丁公司可辨認凈資產的公允價值為12000萬元(含原未確認的無形資產公允價值1200萬元)，除原未確認的無形資產外，其余各項可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相同。上述無形資產系一項商標權，采用直線法攤銷，預計使用10年，預計無殘值。甲公司根據企業會計準則的規定將購買日確定為20×6年8月1日。
丁公司20×6年8月1日個別資產負債表中列報的貨幣資金為3500萬元(全部為現金流量表中所定義的現金)，列報的所有者權益總額為10800萬元，其中實收資本為10000萬元，盈余公積為80萬元，未分配利潤為720萬元。在丁公司個別利潤表中， 20×6年8月1日起至12月31日止期間實現凈利潤180萬元;20×7年度實現凈利潤400萬元。
(4)20×7年1月1日，甲公司將專門用于出租的辦公樓租賃給乙公司使用，租賃期為5年，租賃期開始日為20×7年1月1日，年租金為50萬元，于每年末支付。出租時，該辦公樓的成本為600萬元，已計提折舊400萬元。甲公司對上述辦公樓采用年限平均法計提折舊，預計使用30年，預計無凈殘值。
乙公司將上述租入的辦公樓專門用于行政管理部門辦公。20×7年12月31日，乙公司向甲公司支付當年租金50萬元。
(5)其他有關資料：
第一，本題所涉銷售或購買的價格是公允的。20×6年以前，甲公司與子公司以及子公司相互之間無集團內部交易，甲公司及其子公司與聯營企業無關聯方交易。
第二，甲公司及其子公司按照凈利潤的10%計提法定盈利公積，不計提任意盈余公積。
第三，甲公司及其子公司、聯營企業在其個別財務報表中已按照企業會計準則的規定對上述交易或事項分別進行了會計處理。
第四，不考慮稅費及其他因素。
要求：
(1)根據資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。
(2)根據資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。
(3)根據資料(3)，說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。
(4)根據資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。
(5)根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。
(6)根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄。
答案：
(1)根據資料(2)，計算甲公司在其20×6年和20×7年個別財務報表中應確認的投資收益。
在20×6年個別財務報表中應確認的投資收益=[3000-(500-400)×50%]」×30%
=885(萬元)
在20×7年個別財務報表中應確認的投資收益=[3500+(500-400)×50%]×30%
=1065(萬元)
(2)根據資料(3)，計算甲公司購買丁公司股權產生的商譽。
商譽=9000-12000%×70%=600(萬元)
(3)根據資料(3)，說明甲公司支付的現金在20×6年度合并現金流量表中列報的項目名稱，并計算該列報項目的金額。
列報項目名稱為“取得子公司及其他營業單位支付的現金凈額”。
列報金額=900-3500=5500(萬元)
(4)根據資料(4)，說明甲公司租賃給乙公司的辦公樓在20×7年12月31日合并資產負債表中列報的項目名稱，并陳述理由。
列報項目名稱為“固定資產”。
理由：應站在集團合并財務報表角度看待甲公司租賃給乙公司的辦公樓，并作為固定資產反映。
(5)根據上述資料，說明甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方名稱，分別不同類別的關聯方簡述應披露的關聯方信息。
甲公司在其20×6年度合并財務報表中應披露的關聯方：乙公司、丙公司、丁公司。
對于乙公司和丁公司、應披露子公司的名稱、業務性質、注冊地、注冊資本及其變化、母公司對該子公司的持股比例和表決權比例。
對于丙公司，應披露關聯方關系的性質。
(6)根據上述資料，編制與甲公司20×7年度合并資產負債表和合并利潤表相關的調整分錄和抵銷分錄
借：年初未分配利潤 120
貸：固定資產 120
借：固定資產(或累計折舊) 30
貸：年初未分配利潤 10
管理費用 20
借：資產減值損失 30
貸：年初未分配利潤 30
借：無形資產 1200
貸：資本公積 1200
借：管理費用 120
年初未分配利潤 50
貸：無形資產(或累計攤銷) 170
借：長期股權投資 196
貸：投資收益 196
借：投資收益 196
少數股東損益 84
年初未分配利潤 832
貸：提取盈余公積 40
年末未分配利潤 1072
借：實收資本 10000
資本公積 1200
盈余公積 138
年末未分配利潤 1072
商譽 600
貸：長期股權投資 9287[9000+(180-50)×70%+(400-120)×70%
少數股東權益 3723
[10800+1200+(180-50)+(400-120)]×30%=3723
借：營業收入(或其他業務收入) 50
貸：營業成本(或其他業務成本) 20(600÷30)
管理費用 30
借：固定資產 180(600-400-20)
貸：投資性房地產 180
依據：《會計》教材第七章《長期股權投資與合營安排》、第二十三章《財務報告》、第二十六章《企業合并》、第二十七章《合并財務報表》。
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