違反法律法規(guī)

含義

是指被審計(jì)單位有意或無意違背除適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)以外的現(xiàn)行法律法規(guī)的行為

內(nèi)容

（1）被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

（2）以被審計(jì)單位名義進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

（3）治理層、管理層或員工代表被審計(jì)單位進(jìn)行的違反法律法規(guī)的交易

特別說明

（1）與被審計(jì)單位經(jīng)營活動有關(guān)

（2）不包括與被審計(jì)單位經(jīng)營活動無關(guān)的不當(dāng)個人行為

（3）違反的不是財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，而是除此之外的現(xiàn)行法律法規(guī)

法律法規(guī)種類

注冊會計(jì)師的責(zé)任

第一類：對決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露有直接影響的

就被審計(jì)單位遵守這類法律法規(guī)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)

第二類：對決定財(cái)務(wù)報(bào)表的重大金額和披露沒有直接影響的

僅限于實(shí)施特定的審計(jì)程序，以有助于識別可能對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的違反這些法律法規(guī)的行為

1、對法律法規(guī)框架的了解

（1）適用于被審計(jì)單位及其所處行業(yè)或領(lǐng)域的法律法規(guī)框架

（2）被審計(jì)單位如何遵守這些法律法規(guī)框架

2、對決定財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大金額和披露有直接影響的法律法規(guī)

相關(guān)事項(xiàng)：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容

（2）特定行業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告問題

（3）根據(jù)政府合同對交易進(jìn)行的會計(jì)處理

（4）所得稅費(fèi)用或退休金成本的應(yīng)計(jì)或確認(rèn)

3、識別違反其他法律法規(guī)的行為的程序

實(shí)施的程序：

（1）向管理層和治理層（如適用）詢問被審計(jì)單位是否遵守了法律法規(guī)

（2）檢查被審計(jì)單位與許可證頒發(fā)機(jī)構(gòu)或監(jiān)管機(jī)構(gòu)的往來函件

4、實(shí)施其他審計(jì)程序使注冊會計(jì)師注意到違反法律法規(guī)行為

審計(jì)程序：

（1）閱讀會議紀(jì)要

（2）向被審計(jì)單位管理層、內(nèi)部或外部法律顧問詢問訴訟、索賠及評估情況

（3）對某類交易、賬號余額和披露實(shí)施細(xì)節(jié)測試

5、書面聲明

書面聲明本身并不提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，不影響注冊會計(jì)師擬獲取的其他審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)和范圍

1、注意到與識別出的或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為相關(guān)的信息時的審計(jì)程序

（1）了解違反法律法規(guī)行為的性質(zhì)及其發(fā)生的環(huán)境

（2）獲取進(jìn)一步的信息，以評價(jià)對財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響

①違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的潛在財(cái)務(wù)后果

②潛在財(cái)務(wù)后果是否需要列報(bào)

③潛在財(cái)務(wù)后果是否非常嚴(yán)重，以致對財(cái)務(wù)報(bào)表的公允反映產(chǎn)生懷疑或?qū)е仑?cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生誤導(dǎo)

2、懷疑被審計(jì)單位存在違反法律法規(guī)行為時的審計(jì)程序

（1）如果治理層能夠提供額外的審計(jì)證據(jù)，注冊會計(jì)師可以與治理層討論其發(fā)現(xiàn)

（2）如果管理層或治理層（如適用）不能向注冊會計(jì)師提供充分的信息，考慮向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的法律顧問咨詢有關(guān)法律法規(guī)在具體情況下的運(yùn)用

（3）如果認(rèn)為向被審計(jì)單位法律顧問咨詢是不適當(dāng)?shù)幕虿粷M意其提供的意見，考慮向所在會計(jì)師事務(wù)所的法律顧問咨詢

3、評價(jià)違反法律法規(guī)行為的影響

注冊會計(jì)師識別出的違反法律法規(guī)行為的影響，取決于該行為的實(shí)施和隱瞞與具體控制活動之間的關(guān)系，以及牽涉的管理人員或員工的級別，尤其是被審計(jì)單位最高權(quán)力機(jī)構(gòu)參與違反法律法規(guī)行為所產(chǎn)生的影響

1、與治理層溝通

溝通常采用書面形式，將書面文件送治理層簽收，并將文件副本及牽手記錄作為審計(jì)工作底稿予以保管

違反法規(guī)行為情節(jié)嚴(yán)重時的溝通要求

（1）故意和重大的違反法規(guī)行為——盡快向治理層通報(bào)

（2）懷疑違反法律法規(guī)行為涉及管理層和治理層——向被審計(jì)單位審計(jì)委員會或監(jiān)事會等高層及的機(jī)構(gòu)通報(bào)，或征詢法律意見

2、出具審計(jì)報(bào)告

認(rèn)為違反法律法規(guī)行為對財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響

恰當(dāng)反映

無保留意見

未恰當(dāng)反映

保留意見或否定意見

考慮審計(jì)范圍受到限制

來自被審計(jì)單位的限制

保留意見

或

無法表示意見

其他條件的限制

3、向監(jiān)管機(jī)構(gòu)和執(zhí)法機(jī)構(gòu)報(bào)告違反法律法規(guī)行為

考慮是否有責(zé)任報(bào)告，若無法確定則征詢相關(guān)法律意見