[摘要]北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。

　　北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)為考生整理出2016年注冊會(huì)計(jì)師預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)要點(diǎn)，以幫助考生提升預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)效率，考生可根據(jù)北京注協(xié)培訓(xùn)網(wǎng)為考生制定的預(yù)習(xí)計(jì)劃表安排自己的學(xué)習(xí)進(jìn)度。（>>2016年注冊會(huì)計(jì)師考試預(yù)習(xí)計(jì)劃表）

第二章 財(cái)務(wù)報(bào)表分析

第三節(jié) 管理用財(cái)務(wù)報(bào)表分析

　　一、管理用財(cái)務(wù)報(bào)表

　　企業(yè)的活動(dòng)分為經(jīng)營活動(dòng)和金融活動(dòng)兩方面。與此相對應(yīng)，企業(yè)資產(chǎn)分為經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)；企業(yè)負(fù)債分為經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債。

　　資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　經(jīng)營資產(chǎn)+金融資產(chǎn)=經(jīng)營負(fù)債+金融負(fù)債+所有者權(quán)益

　　經(jīng)營資產(chǎn)—經(jīng)營負(fù)債=金融負(fù)債—金融資產(chǎn)+所有者權(quán)益

　　凈經(jīng)營資產(chǎn)=經(jīng)營資產(chǎn)—經(jīng)營負(fù)債

　　凈（金融）負(fù)債=金融負(fù)債—金融資產(chǎn)

　　凈經(jīng)營資產(chǎn)=凈（金融）負(fù)債+所有者權(quán)益

　　（一）管理用資產(chǎn)負(fù)債表

　　判斷經(jīng)營和融資的核心標(biāo)準(zhǔn)是有無利息和優(yōu)先股股利，特殊事項(xiàng)特殊記憶。這里的特殊事項(xiàng)主要是貨幣資金和短期股權(quán)投資。

　　1.區(qū)分經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)。

　　（1）貨幣資金：貨幣資金本身是金融性資產(chǎn)，但是有一部分貨幣資金是經(jīng)營活動(dòng)所必需的。有三種做法：第一種做法是：將全部貨幣資金列為經(jīng)營性資產(chǎn)；第二種做法是：根據(jù)行業(yè)或公司歷史平均的貨幣資金/銷售百分比以及本期銷售額，推算經(jīng)營活動(dòng)需要的貨幣資金額，多余部分列為金融資產(chǎn)；第三種做法是：將其全部列為金融資產(chǎn)。

　　（2）短期應(yīng)收票據(jù)如果是以市場利率計(jì)息的投資，屬于金融資產(chǎn)；如果是無息應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營資產(chǎn)。

　　（3）短期權(quán)益性投資屬于金融資產(chǎn)，因?yàn)槎唐跈?quán)益投資時(shí)暫時(shí)利用多余現(xiàn)金的一種手段。

　　（4）債權(quán)性投資。對于非金融企業(yè)，債券和其他帶息的債權(quán)投資都是金融性資產(chǎn)，包括短期和長期的債權(quán)性投資。

　　（5）長期權(quán)益性投資屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。

　　（6）應(yīng)收項(xiàng)目：大部分應(yīng)收項(xiàng)目是經(jīng)營活動(dòng)形成的，屬于經(jīng)營資產(chǎn)。“應(yīng)收利息”屬于金融損益。“應(yīng)收股利”分為兩種：長期權(quán)益投資的應(yīng)收股利屬于經(jīng)營資產(chǎn)；短期權(quán)益投資（已經(jīng)劃分為金融項(xiàng)目）形成的應(yīng)收股利，屬于金融資產(chǎn)。

　　（7）遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅資產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為經(jīng)營資產(chǎn)。金融資產(chǎn)形成遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)列為金融資產(chǎn)。

　　（8）其他資產(chǎn)。如果查不到結(jié)果，應(yīng)當(dāng)列入經(jīng)營資產(chǎn)。

　　2.區(qū)分經(jīng)營負(fù)債和金融負(fù)債

　　經(jīng)營負(fù)債是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的負(fù)債。金融負(fù)債是債務(wù)籌資活動(dòng)所涉及的負(fù)債。大部分負(fù)債是金融性的，并且不難識(shí)別，包括短期借款、一年內(nèi)到期的長期負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券等。

　　有些項(xiàng)目不太容易識(shí)別：

　　（1）短期應(yīng)付票據(jù)。與短期應(yīng)收票據(jù)的劃分一樣，它也分為兩種：一種是以市場利率計(jì)息的融資活動(dòng)形成的，屬于金融負(fù)債；另一種是無息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)歸入經(jīng)營負(fù)債，因?yàn)樗鼈兪墙?jīng)營活動(dòng)形成的。

　　（2）優(yōu)先股。從普通股股東角度看，優(yōu)先股應(yīng)屬于金融負(fù)債。

　　（3）應(yīng)付項(xiàng)目。大多數(shù)應(yīng)付項(xiàng)目是經(jīng)營活動(dòng)的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，包括應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付賬款等，均屬于經(jīng)營負(fù)債。“應(yīng)付利息”是債務(wù)籌資的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，屬于金融負(fù)債。“應(yīng)付股利”分為兩部分：一部分是優(yōu)先股的應(yīng)付股利，由于優(yōu)先股被列為金融負(fù)債，應(yīng)付優(yōu)先股股利就是債務(wù)籌資的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，因此屬于金融項(xiàng)目；另一部分是普通股的應(yīng)付股利，因?yàn)槠胀ü刹皇秦?fù)債，應(yīng)付普通股股利也就不是債務(wù)籌資的應(yīng)計(jì)費(fèi)用，因此屬于經(jīng)營項(xiàng)目。

　　（4）遞延所得稅負(fù)債。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)形成遞延所得稅負(fù)債。經(jīng)營性資產(chǎn)形成的遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為經(jīng)營負(fù)債。金融資產(chǎn)形成遞延所得稅負(fù)債應(yīng)列為金融負(fù)債。

　　（5）長期應(yīng)付款。融資租賃引起的長期應(yīng)付款屬于金融負(fù)債，因?yàn)樗灰暈槠髽I(yè)因購買資產(chǎn)而發(fā)生的借款。經(jīng)營活動(dòng)引起的長期應(yīng)付款應(yīng)屬于經(jīng)營負(fù)債。

　　（6）其他負(fù)債。如果查不到結(jié)果，通常將其列為經(jīng)營負(fù)債。

　　3.管理用資產(chǎn)負(fù)債表的構(gòu)造

管理用資產(chǎn)負(fù)債表
凈經(jīng)營資產(chǎn)	凈負(fù)債及所有者權(quán)益
經(jīng)營性流動(dòng)資產(chǎn) 減：經(jīng)營性流動(dòng)負(fù)債	金融負(fù)債 減：金融資產(chǎn)
凈經(jīng)營性營運(yùn)資本	凈負(fù)債
經(jīng)營性長期資產(chǎn)	股東權(quán)益
減：經(jīng)營性長期負(fù)債
凈經(jīng)營性長期資產(chǎn)
凈經(jīng)營資產(chǎn)	凈負(fù)債及股東權(quán)益

　　（二）管理用利潤表

　　劃分經(jīng)營資產(chǎn)（負(fù)債）和金融資產(chǎn)（負(fù)債）的界限，應(yīng)與劃分經(jīng)營損益和金融損益的界限一致。

　　1.區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益

　　金融損益是指金融負(fù)債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、公允價(jià)值變動(dòng)收益等以后的利息費(fèi)用。由于存在所得稅，應(yīng)計(jì)算該利息費(fèi)用的稅后結(jié)果，即凈金融損益。

　　經(jīng)營損益指除金融損益以外的當(dāng)期損益。

　　金融損益涉及以下項(xiàng)目的調(diào)整：

　　（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用。包括利息支出（減利息收入）、匯總損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣。從管理角度分析，現(xiàn)金折扣屬于經(jīng)營損益，不過實(shí)際被計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的數(shù)額很少，所以可以把“財(cái)務(wù)費(fèi)用”全部作為金融損益處理。

　　（2）財(cái)務(wù)報(bào)表的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”中，屬于金融資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的損益，應(yīng)計(jì)入金融損益，屬于經(jīng)營資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)的損益，應(yīng)計(jì)入經(jīng)營損益。

　　例如:交易性金融資產(chǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益，以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)形成的公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于經(jīng)營損益。

　　（3）財(cái)務(wù)報(bào)表的“投資收益”中，既有經(jīng)營資產(chǎn)的投資收益，也有金融資產(chǎn)的投資收益，只有后者屬于金融損益。

　　例如:主要是指交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)和持有至到期投資形成的投資收益；長期股權(quán)投資形成的投資收益屬于經(jīng)營損益。

　　（4）資產(chǎn)減值損失，既有經(jīng)營資產(chǎn)的減值損失，也有金融資產(chǎn)的減值損失，只有后者屬于金融損益。例如:主要是指持有至到期投資計(jì)提的資產(chǎn)減值損失；應(yīng)收賬款、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資等經(jīng)營性資產(chǎn)計(jì)提的資產(chǎn)減值損失屬于經(jīng)營損益。

責(zé)任編輯：舒米勒