[摘要]2016注冊會(huì)計(jì)師考試在即，合并，作為《會(huì)計(jì)》科目全書的核心，有沒有信心拿下？學(xué)習(xí)這部分要時(shí)常聯(lián)想長期股權(quán)投資的內(nèi)容，多多放在一起比較學(xué)習(xí)，這樣會(huì)比較有效果。

　　來吧，繼續(xù)學(xué)習(xí)減資情況下的處理，這些規(guī)定要熟練到可以脫口而出，只有對會(huì)計(jì)處理熟練了，看到題目我們才能條件反射的寫出答案，在考場上節(jié)省時(shí)間。為了便于理解，我們還是用四個(gè)比例來形象說明：80%-60%-20%-5%。

　　1、不喪失控制權(quán)的減資（80%-60%）

　　母公司處置對子公司長期股權(quán)投資但不喪失控制權(quán)，個(gè)別報(bào)表的處理比較簡單，分錄如下：

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資（注意按處置的比例來結(jié)轉(zhuǎn)）

　　　　　　投資收益（差額）

　　減資情況下，這是第一個(gè)需要處理的分錄，注意計(jì)算不要出錯(cuò)。

　　合并報(bào)表的處理：母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資的，處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司自購買日或合并日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（注意，這里聯(lián)系增資一起來學(xué)習(xí)，60%-80%增資情況，差額同樣是計(jì)入資本公積的）。

　　2、成本法到權(quán)益法（60%-20%）

　　個(gè)別報(bào)表的處理，今天的教材變換之后，在個(gè)別報(bào)表中，這是唯一需要追溯的一個(gè)，所以，這里的三筆分錄要牢記，再牢記，來看看分錄吧！

　　首先，應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　其次，追溯的第一個(gè)分錄：比較剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，前者大于后者的，屬于投資的商譽(yù)部分，不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的，在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時(shí)，調(diào)整留存收益。

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　最后，追溯的一個(gè)大分錄：

　　對于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整

　　　　　　　　　　——其他綜合收益

　　　　　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)

　　　　貸：盈余公積

　　　　　　利潤分配——未分配利潤

　　　　　　投資收益（當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤）

　　　　　　其他綜合收益

　　　　　　資本公積——其他資本公積

　　小提示：這里的題目要注意：細(xì)心看題，如果是當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤當(dāng)然是計(jì)入投資收益，不用追溯，如果是以前年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤，需要調(diào)整留存收益，而且要注意對應(yīng)的扣除實(shí)際發(fā)放的股利。

　　合并報(bào)表的處理：終止確認(rèn)長期股權(quán)資產(chǎn)、商譽(yù)等的賬面價(jià)值，并終止確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益的賬面價(jià)值。

　　按照喪失控制權(quán)日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量剩余股權(quán)，按剩余股權(quán)對被投資方的影響程度，將剩余股權(quán)作為長期股權(quán)投核算（視同賣掉舊的買個(gè)新的回來）。

　　很重要的一個(gè)公式：合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[（處置股權(quán)取得的價(jià)款+剩余股權(quán)的公允價(jià)值）-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)*原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)*原持股比例

　　3、成本法到金融資產(chǎn)（80%-5%）

　　個(gè)別報(bào)表的處理：應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長期股權(quán)投資成本。

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期股權(quán)投資

　　　　　　投資收益

　　在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

　　　　　　投資收益

　　【竅門】涉及金融資產(chǎn)的都是按照公允價(jià)值入賬。

　　合并報(bào)表的處理：同樣注意合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益的計(jì)算，公式為：[（處置股權(quán)取得的價(jià)款+剩余股權(quán)的公允價(jià)值）-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)*原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)*原持股比例

　　4、權(quán)益法的長投到金融資產(chǎn)（20%-5%）

　　同樣的，這個(gè)處理只涉及個(gè)別報(bào)表，比較簡單一些。原持有的被投資單位具有共同控制或重大影響的長投，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆担荒茉賹Ρ煌顿Y單位實(shí)施共同控制或重大影響的，應(yīng)按金融工具確認(rèn)或計(jì)量進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　處置后的剩余股權(quán)應(yīng)當(dāng)按金融工具確認(rèn)，喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。原來采用權(quán)益法的終止權(quán)益法核算，其他綜合收益和資本公積的變動(dòng)在終止權(quán)益法時(shí)全部轉(zhuǎn)入投資收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價(jià)值）

　　　　貸：長期股權(quán)投資（賬面價(jià)值）

　　　　　　投資收益

　　借：其他綜合收益

　　　　資本公積-其他資本公積

　　　　貸：投資收益

　　增資減資情況下，放在一起復(fù)習(xí)，多多對比，其實(shí)熟練后真的不那么難，熟能生巧，勤加練習(xí)，然后考試成功哦！

　　2016注會(huì)會(huì)計(jì)核心考點(diǎn)：合并報(bào)表系列專題（一）  專題（三）

　　編輯推薦：2016年注冊會(huì)計(jì)師每日一練試題附答案匯總

　　　　　　　2016年注冊會(huì)計(jì)師全科核心知識點(diǎn)匯總

責(zé)任編輯：柴雨