資料四

　　注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：

　　1、審計項目組對A公司20×6年12月31日銀行存款余額實施了實質性程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

　　審計說明

　　1.經檢查銀行存款余額調節表，該差異系由于A公司于20×6年12月收到并入賬的一張支票因對方填列有誤被銀行拒收所致。A公司于20×7年1月取得對方重新開具的支票，并于當月收訖該款項。項目組檢查了20×7年1月相應銀行收款記錄，未發現差異。此外，項目組寄發并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。

　　2.A公司財務人員表示，銀行對賬單余額與賬面余額差異不重大，因此未編制銀行存款余額調節表。項目組寄發并收回了該賬戶于20×6年12月31日余額的銀行詢證函，回函金額與對賬單余額一致。無需作進一步審計處理。

　　3.該余額為20×5年12月存人該銀行的定期存款，到期日為20×8年12月31日。A公司財務人員表示，20×6年該賬戶余額無任何變動，因此未獲取該賬戶20×6年12月31日銀行行對賬單。項目組檢查了該賬戶20×5年12月31日銀行對賬單，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　……(略)

　　2.審計項目組對A公司某子公司20×6年度管理費用實施了實質性程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

　　審計說明：

　　1.客戶財務人員說明，本年度工資及獎金較上年有較大增加的主要原因如下：

　　(1)20×6年1月，根據董事會于當月通過決議，公司計提并發放了20×5年度管理人員年終獎100萬元，并計入當月管理費用。而在20×5年度，公司未計提和發放20×4年度管理人員年終獎。

　　(2)20×6年，公司加大市場開拓力度，因此新招聘了若干銷售人員。

　　項目組檢查了上述董事會決議和年終獎發放記錄，并對20×6年度銷售人員工資進行了合理性測試，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　2客戶財務人員說明，本年度差旅費較上年有較大減少的主要原因為：公司20×6年度提高了差旅費預借額度，由于相關員工已預借了足夠現金作為備用金，因此差旅旅費報銷及時性有所下降。

　　項目組注意到“其他應收款一一備用金”20×6年12月31日余額較上年末有明顯增加。經抽查20×6年12月31日“其他應收款一一備用金”余額主要項目相關預借單據和審批記錄，及20×6年度“管理費用-----差旅費”發生額主要項目相關報銷單據和審批記錄，未發現差異。無需作進一步審計處理。

　　…(略)

　　資料五

　　A公司的子公司-----S公司20×6年度未經審計財務報表顯示，S公司在連續虧損多年后于20×6年扭虧為盈，且營業收入較以前年度有大幅增長。注冊會計師甲在復核審計項目組編制的S公司20×6年度財務報表審計工作底稿日時，注意到以下事項：

　　S公司營業收入和應收賬款相關數據據(未經審計)摘摘錄如下：

　　項目組對S公司20×6年12月31日應收賬款余額實施了函證程序，相關審計工作底稿部分內容摘錄如下：

　　審計說明

　　1.未收到回函。項目組檢查了20×6年12月31日對X客戶應收賬款余額相關銷售交易的發票，未發現差異。無需作進一步審計處理

　　2.Y客戶與S公司在同一辦公樓辦公，其將回函直接交給S公司財務人員，由S公司財務人員轉交項目組。回函顯示金額相符。無需作進一步審計處理。

　　2.S公司董事會于20×6年12月批準將主要機器設備使用年限由10年延長為20年，并自20×6年1月1日起適用該變更后折舊年限。項目組檢查了董事會相關批準文件，并按新折舊年限對20×6年度折舊金額進行了合理性測試，未發現差異。項目組據此得出“20×6年12月31日，S公司機器設備累計折舊余額不存在錯報”的結論。

　　3.項目組在對S公司20×6年12月31日存貨盤點進行監盤時，注意到存貨賬面記錄顯示，S公司主要原材料----N材料有約60%存放于S公司本部倉庫，其余約40%存放于S公司外部倉庫(距離本部兩公里)。S公司財務人員表示，由于該外部倉庫管理人員當天外出，兩天后返回，因此納人20×6年12月31日存貨盤點范圍的N材料僅包括存放于S公司本部的部分，但可在20×7年1月3日對存放于外部倉庫的N材料另行安排盤點。

　　20×6年12月31日，項目組對存放于S公司本部的N材料進行了抽盤，并將盤點結果與賬面記錄進行了核對，未發現差異。20×7年1月3日，S公司對存放于外部倉庫的N材料進行了盤點，項目組對存放于外部倉庫的N材料進行了抽盤，并將盤點結果與賬面記錄進行了核對，未發現差異。項目組據此得出“20×6年12月31日，S公公司N材料實際結存數與賬面記錄一致”的結論。

　　資料六

　　1.A公司20×6年向某客戶銷售一批產品，收取銷售貨款117萬元(含增值稅17萬元)，并向該客戶收取銷售該批產品代辦保險費5萬元。針對上述交易，在申報20×6年度應交增值稅時，A公司申報了17萬元的增值稅銷項稅。

　　2.20×6年12月，A公司一批存放于外地的原材料因遭受洪災而全部毀損。在申報20×6年度應交增值稅時，A公司將該批原材料的進項稅作為不得從銷項稅額中抵扣的進項稅予以轉出。

　　3.A公司20×6年12月向非關聯方購入一處房產作為固定資產核算。在申報20×6年

　　度應交增值稅時，A公司將上述房產銷售方開具的增值稅專用發票上注明的增值稅額170萬元，從銷項稅額中做了全額抵扣。

　　4.A公司20×6年購入一批機器設備。由于技術進步，相關設備所生產產品更新換代較快，A公司決定對上述設備采用雙倍余額遞減法加速計提折舊。A公司在申報20×6年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述機器設備按雙倍余額遞減法計提的折舊額做了全額稅前扣除。

　　5.A公司20×5年初購置了兩臺《環境保護專用設備企業所得稅優惠目錄》中的環保專用設備，并于當年實際投入使用。A公司在申報20×5年度企業所得稅時，將該兩臺設備投資額的10%從當年應納稅額中做了抵免。20×6年末，A公司轉讓了上述兩臺設備中的其中一臺，并以經營租賃方式對外出租了另一臺。A公司在申報20×6年度企業所得稅時，補繳了上述兩臺設備中已轉讓設備在20×5年度已抵免的企業所得稅稅款。

　　6.20×6年1月1日，A公司向若干管理人員授予股票期權，如這些管理人員從20×6年1月1日起在A公司連續服務滿2年，即可以某一固定價格購買若干A公司股票。上述期權在授予日公允價值為共計300萬元。20×6年12月1日，A公司決定將上述行權條件中的連續服務年限延長為3年。20×6年12月31日，上述管理人員均在職，A公司預計上述管理人員在未來兩年的離職率為0。20×6年12月31日，A公司對上述股份支付確認了100萬元管理費用，同時確認資本公積。A公司在申報20×6年度企業所得稅應納稅所得額時，將上述管理費用100萬元做了全額稅前扣除。

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